姚雪娟 昆山市工人文化宫 江苏昆山215300
• 【摘要】随着环境不断发展变化，行政事业单位内部治理环境也相应的有所改变。目前很多事业单位内部控制管理存在着这样那样的问题，这一些问题的存在让很多行政事业单位的对办事的效果和效率有一定的影响。现在，迫切需要对行政事业单位内部整体进行梳理调整。强化行政事业单位的内控管理工作。所以当务之急需要发现问题解决问题。
• 关键词：行政事业单位；内控；管理
一、根据现状行政事业单位存在的问题
(一) 行政事业单位的对内控的管理意识比较薄弱
一个公司的主要负责人特别是一把手，大多不重视行政事业单位的内控主要体现这么几个方面：
1. 行政事业单位负责人对内部控制管理思想薄弱
很多行政事业单位的一把手不是财务人员出身，对内控管理了解不够深刻，有些单位的负责人简单的将一些部门预算作为内部控制，还有的行政事业单位觉得内部控制管理无所谓，直接不设立内部控制部门。
2. 对内部的财务及会计人员的工作没有足够重视
行政事业单位的财务会计的基础工作是会计核算工作，但是在实际工作当中单位领导往往把财务部门当成钱匣子，所以导致很多行政事业单位的财务会计人员变成了付款人员。没有实际参与到日常的活动当中，为一些重大决策出谋划策。
3. 对一些费用控制不严
在很多实际工作经常会发现费用不经过实地调查就直接审批支付的问题，据调查有一家行政事业单位需要支付一笔车的保险费，但是此车辆已经到了报废期不能使用已经封存。但是此费用依旧支付，虽然保险费的金额不是很大，但是没人问津这件事情。形成了只要有相应的人员签字得到了审批，财务会计人员就要实施报销，导致了正常的财务监督流于形式，
(二)财务会计的基础会计工作尚不扎实，制度尚不健全
财务基础工作的规范化操作程序及标准尚未完全执行，会计基础工作规范化程度不高，工作效率和财务信息的质量尚不能满足行政事业单位的需要。主要体现在:
1. 岗位责任不明晰。有的行政事业单位的财务会计人员没有详细的岗位说明书，所以不能对自己的职责进行清晰的认识。
2.财务管会计理制度不完善。很多行政事业单位尚未制定本部门的相关制度，许多将财务事项的日常操作都是以惯例来做，没有相应的规章制度来支持，操作过程都是口口相传，随意性很强。有的行政事业单位的财务管理制度已经不能符合当前形势下的配套。
(三)会计核算不规范导致资产家底不清晰
只有健全的会计核算系统才能保证对内部控制的有效性，目前许多行政事业单位的财务会计稽查复核不符合相关规定，主要表现在：
1.财务会计初始相关票据稽查审核尚不正规。很多行政事业单位对初始相关票据稽查审核不够仔细，比如有的原始单据填写内容不齐全。比如有的发票内容笼统，影响财务信息的反映。更有甚某些发票没有销售单位的盖章。购买物品的单据上只有领导的审批签字，没有经手人的签字申请。还有一些行政事业单位自己制作的原始单据，其格式和内容都不规范。
2.财务会计核算不符合规定。有的行政事业单位将预算外收入挂往来账目，不确认收入，以达到掩盖收益。部分行政事业单位在每年终了结账不相关的其收入和支出结转至“结余”账户，采用的方法是把收入和支出相互对转，导致“结余”科目不能真实、完整的反映其信息。另有相关单位在财务上设立两套财务体系，使得收入与支出核算不清晰。
3．固定资产账外资产产生的原因
.某些行政事业单位资产实际已经毁损不复存在了，但是账面依然显示此项固定资产在用。而有些资产一直在用但是尚未入账，此种情况容易产生账外资产。再有，某些固定资产进行了内部调拨转移，没有办理调拨转移手续。这就导致了固定资产账面数量与实地数量差生差异。
(四)行政事业单位内部控制体系不合理、不完善
一个完善的内部控制体系需要从业务流程和其相应的控制方法上来的。在很多行政事业单位中发现其内财务与会计控制方式尚未晚上，主要体现：
1. 岗位设置当中存在着不符合内部管理控制的原则。是否能把一些不相容的岗位分开，岗位之间相互监督制衡是内部控制管理的关键环节。按照《会计法》的规定, 关键不相容职务一般包括: 授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查、授权批准与监督检查等。由于在现实工作当中可能产生人员编制有限、人手紧张等情况，所以产生了诸多的不合理不合法的一人兼任多个岗位的情况，这就造成了不能将不相容岗位分开。
2.审批金额的大小进行界定。行政事业单位的权限审核审批应当继续提升。审批金额大小的权限的界定是内部控制管理的有效方法。应当列明制度，并在制度中指出进行授权审批责任人、进行审批责任人的授权金额范围以及整个审批过程的流程。但是，目前很多行政事业单位实行一言堂审批制度，这虽然与有些规模小的行政事业单位特征相适应，但是这样会直接影响到财务内部控制的效果，是的财务会计没有内部监督机制。
3. 行政事业单位的内部控制流程体系尚不完善。主要有这几种情况：
（1）一些正常的经济事项没有相应的审批业务流程的制度。例如，有家行政事业单位购买一批办公桌椅，在没有其相应的合同和其发票的情况就给予支付入账。造成了固定资产账面数量及实际数量不相符合。
（2）有的经济活动事项的业务流程控制较为简单。只对业务发生后进行审查，这样缺乏对业务的事前、事中的程序上进行控制。容易导致已经造成经济损失无法挽回。
（3）对于业务流程的控制次序不够合理。有些行政事业单位在经济事项中往往使用先审批后审核”的程序，财务会计人员对经济事项把关不容易实施。
二、建立健全行政事业单位的内部控制体系
(一)加强内部控制防范意识，对行政事业单位的的负责人建立内部控制意识，使得单位负责人将行政事业单位的内部控制体系放入主要位置，并且按照《会计法》和《内部会计控制基本规范》及其他相关规定，将行政事业单位负责人作为财务分管工作的第一责任人，并且对本单位的财务会计资料及财务会计报告的真实性、完整性以及内部控制制度的合理性、有效性负主要责任。定期对行政事业单位负责人进行内部控制管理方面的知识进行培训学习，不断提高行政事业单位对内部控制管理的意识。
( 二) 加强管理基础性的会计工作，充分利用会计系统的作用
会计基础工作不牢靠不扎实，不能使内部控制管理有效发挥。这就要求对行政事业单位的管理水平不断提高。加强对会计系统的控制作用，在此基础上进行相关的监督检查作用，并对行政事业单位建立相应的奖惩机制。
( 三) 不断优化预算制度行政事业单位的预算管理，将预算从过去的功能性预算转变升级到按部门按个人精细化预算。良好的预算固化了内控的管理工作，主要体现为：
1. 对预算范围进行扩充。不单纯为部门进行预算，而且对经济事项需要预算、对一般的收入支出预算以及对一些重大事项进行预算。
2.预算控制精细化。按照的功能性预算，再将其相关的科目明细进行精细化分解到各个支出项目当中，做到事无巨细。
( 四) 建立健全行政事业单位内部控制管理体系
有效合理的内部控制管理体系可以对行政事业单位起着积极的作用，日前财政部制定的《内部会计控制规范》虽明确指出其适用范围包括行政事业单位, 但实际上是针对企业制定的。因为行政事业单位与社会上一般的经济活动主体有着不同的差异，所以此规范的适应性对于行政事业单位比较差。这就要求行政事业单位根据其单位本身的实际情况进行完善。只有不断完善行政事业单位的内部控制管理制度，才能对其单位的工作顺畅进行保驾护航。
( 五) 充分利用审计部门不断提高财务会计体系水平
国家财政部直接领导管理财务会计和内控工作的主管单位，而行政事业单位的审计部是对内部控制管理部门正常运行提供维护工作。所以，为了不断完善加强行政事业单位的内部控制体系的建设，稽查监督部门、审计部门和财政部起着关键性作用。各个省市自治区及直辖市应当建立指导行政事业单位内部控制制度建设的工作指导, 根据项目立项进行经费划拨, 积极为内部控制制度建设提供大力支持。
