现代风险导向审计浅析
发布时间：2022-05-25 点击：
发布：《现代商业》杂志社
余燕芳
（江苏永诚会计师事务所有限公司 江苏南京 210024）
摘 要：现代风险导向审计的具体实施方法在各个国家以及各个事务所都有不同,但本质是一致的;现代风险导向审计在我国实施还面临诸多困难,需要我们借鉴国际经验积极应对。
【关键词】 现代风险导向审计 传统风险导向审计 重大错报风险
为了适应审计环境的变化，从根本上提高审计人员评估风险和发现舞弊的能力，中注协根据国际审计风险准则的发展，结合我国国情，修订了审计风险准则，要求注册会计师运用现代风险导向审计。现代风险导向审计作为一种新的审计方法更作为一种新审计理念，是社会经济发展的必然要求。
一、现代风险导向审计与传统风险导向审计的内涵
审计风险控制模型所考虑的影响审计风险的因素主要有：固有风险、控制风险和检查风险。审计风险模型的出现不仅解决了以制度测试为基础采用抽样审计的随意性问题，而且有助于引导审计人员将审计资源投入到最容易导致会计报表出现重大错报的地方，以达到审计资源的最优分配。这种以审计风险模型为基础进行的审计即为风险导向审计方法，由于其在理论和实务两方面都存在着一定的缺陷，所以被称作传统风险导向审计。
现代风险导向审计,是一种基于战略观和系统观思想， 通过综合评价经营风险以确定实质性测试的范围、时间和程序的审计方法。现代审计风险模型是将传统审计风险模型中的固有风险和控制风险合并为一个要素，统称为财务报表重大错报风险，现代审计风险模型：审计风险=重大错报风险×检查风险。风险导向审计要求注册会计师以重大错报风险的识别、评估和应对为审计工作的主线，以提高审计效率和效果，最终将审计风险降至可接受的低水平。
二、现代风险导向审计与传统风险导向审计的区别
传统风险导向审计方法注重对账户余额和交易层次风险的评估。但企业是整个社会经济生活网络中的一个细胞，所处的经济环境、行业状况、经营目标、战略和风险都将最终对会计报表产生重大影响。如果注册会计师不深入考虑会计报表背后的东西，就不能对会计报表项目余额得出一个合理的期望。而且，当企业管理当局共同舞弊时，内部控制就会失效。
与传统风险导向审计相比，现代风险导向审计具有以下特点：审计重心前移，从而针对风险点设计和实施控制测试和实质性程序；注重运用分析性程序识别可能存在的重大错报风险。在分析工具上，注册会计师常常把战略分析、绩效分析、财务分析及前景分析等分析工具运用到分析性程序中去，得出的风险评估结果会更加可靠；强调注册会计师应始终保持职业怀疑态度，增加了审计工作记录的具体要求；在审计过程中充分关注可能导致会计报表发生重大错报的情况，排除疑问。
与传统风险导向审计相比，现代风险导向审计具有以下特点：审计重心前移，从而针对风险点设计和实施控制测试和实质性程序；注重运用分析性程序识别可能存在的重大错报风险。在分析工具上，注册会计师常常把战略分析、绩效分析、财务分析及前景分析等分析工具运用到分析性程序中去，得出的风险评估结果会更加可靠；强调注册会计师应始终保持职业怀疑态度，增加了审计工作记录的具体要求；在审计过程中充分关注可能导致会计报表发生重大错报的情况，排除疑问。
三、现代风险导向审计在实际运用中的难点
（1）风险导向审计因为需要审计人员在审计之前对企业各个方面进行调查了解，并且还需要有更多审计经验的合伙人及高级审计人员的参与，人员成本会比较高。另一方面 ,商品化的审计软件开发不够理想。对于事务所自己开发的审计软件,很多没有抽样模块 ,而且无法将被审计单位财务软件中的数据导入工作底稿中 ,审计人员将大量宝贵的时间用于机械性地填制程序表, 留给风险评估程序的时间非常有限。
（2）我国理论界对分析性程序的研究重视不够。很多事务所做分析性复核时也只是“蜻蜓点水”, 随意性大。审计人员基本上是根据审计程序表中的审前数与以前年度审定数作简单的比较, 以及计算几个综合性的财务比率, 而行业分析做得很少, 更谈不上采用时间序列分析、回归分析和统计调查规则。
（3）审计人员综合知识水平偏低
按照风险导向审计的风险评估程序 ,审计人员必须了解客户的行业状况、监管环境以及其他外部因素；客户的经营目标、经营战略以及相关经营风险；客户财务业绩的衡量和评价；内部控制等。这就要求审计人员应当是复合型的人才 ,他不仅熟悉会计和审计知识 ,而且要掌握战略管理、业绩评价、薪酬管理等现代管理知识。此外 ,一些常用的分析软件和工具也必须掌握。
四、开展现代风险导向审计的对策
（1）加强现代风险导向审计信息资源建设，降低审计成本
注册会计师应该广泛应用计算机和网络技术，加快事务所的信息化建设，建立自己的数据库，按行业类别收集、存储和更新审计人员所需要掌握的会计和审计准则等内容，以及客户所在行业、企业战略的信息。同时要引导注册会计师充分利用社会网络资源，保证其风险评估所需各种信息资源的及时、充分、可靠，以不断拓展注册会计师的知识结构，降低审计风险，提高审计质量。
（2）改进审计技术
在风险评估程序和控制测试程序中，以分析性复核技术为中心。分析性复核技术多用于财务数据，由于财务数据的异常与非财务数据的异常有时是互为的因果关系，如果单纯透过数据可能很难看到本质，容易被表面现象所蒙蔽，难以发现串通造假的舞弊行为，因此分析性复核技术应用范围应扩大到非财务数据。
（3）加强审计队伍建设，提升注册会计师综合素质
提高注册会计师的职业判断能力，注册会计师职业是智能型职业，客观上要求从业人员必须具备较高的业务素质。风险导向审计的实施，要求审计人员有更高的分析问题及解决问题的能力，以事实为依据，客观、公正地进行审计，不受主观因素、外部异常压力等左右。其次，要提高审计人员的业务水平。业务水平的提高直接关系到审计风险及风险损失发生的可能性的大小，同时也反映了审计人员风险意识的强弱。
五、结束语
现代风险导向审计已经在理论和实务中体现了它的科学性和有效性，推行现代风险导向审计势在必行。恰当的实施现代风险导向审计，审计人员会觉得他们的确向客户提供了有价值的服务，审计客户则会觉得他们得到了对公司发展有价值的信息。因此，现代风险导向审计是一种真正使审计人员和审计客户实现双赢的审计基本方法。但在我国审计实务中，还缺乏全方位实施现代风险导向审计的实践基础。风险导向审计中对经营风险和审计风险的强调和重视，对我国审计实务有重大的借鉴作用。
参考文献：
[1]秦茂,钟晓鸣. 现代风险导向审计及其在我国的应用[J].审计与理财, 2007(4).
[2]2008年度注册会计师全国统一考试辅导教材《审计》。经济科学出版社。2008（4）
