现代企业制度下企业内部审计制度的建设构想
发布时间：2022-05-25 点击：
发布：《现代商业》杂志社
李军 安丘市住房和城乡建设局 262100
摘要：本文从实际出发，对现代企业制度下企业内部审计制度的改革与完善进行了深入的探讨，并对内部审计制度下一阶段的建设提出了相应的构想。
关键词：内部审计制度；建设构想
一、引言
作为现代审计体系的重要组成部分，内部审计是基于受托经济责任的需要而产生和发展起来的，同时这也是经营权和管理权分离的产物之一。根据国际注册内部审计师协会（IIA）的定义，内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营；它通过应用系统、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理的效果，协助组织实现其管理目标。由此可见，内部审计本质上是一种监督和评价活动，其监督和评价对象是本单位的经营活动以及与此相关的诸多管理制度，并在此基础上形成有效的改进建议。
在现代企业制度下，内部审计已成为企业自我约束和监督机制的重要组成部分，其在促进企业加强内部管理，完善内部控制，促进增收节支，提高经济效益等方面发挥了积极的作用。从近年来内部审计的发展趋势看，内部审计的功能、模式、定位等都发生了深刻的变化，工作重点已由单纯的财务审计逐步向经营决策审计、经济效益审计、内控制度审计等领域拓展，由此在经济管理活动中发挥的作用也越来越大。本文以下将从现代企业制度下企业内部审计应给予的各种转变这一角度出发，对现代企业内部审计的建设提出改革构想。
二、现代企业制度下内部审计的建设构想
（一）内部审计模式的转变
从理论上说，内部审计模式的构成及其合理性将直接影响到内部审计人员的独立性和审计业务的独立性，从而对整个内部审计工作的独立性和权威性产生深刻的影响。而随着我国现代企业制度的建立和完善，其内部审计模式从始至今经历了以下几种模式，即总会计师或主管财务副总经理领导模式、总经理（高级管理层）领导模式、监事会领导模式以及董事会领导模式。从目前来看，上述这几种模式虽各有利弊，但其中因董事会领导模式层次最高，地位卓越，因此相对于其他几种模式而言更具合理性，其被采用的状况也较多。
而更为理性的是，企业应在采用董事会领导模式的基础上，在其董事会下设立审计委员会，同时又在总经理领导的管理部门中设置审计机构，后者主要对管理部门的日常生产经营活动进行审计，并负责向总经理报告工作。但是，该审计机构的机构设置、人员组成、业务活动、审计结论等重要事项均须接受审计委员会的指导监督，该机构的负责人也需由其任命。由此可见，这种模式集中了董事会领导模式和总经理领导模式的优点，增强了内部审计机构与董事会、总经理的信息交流，同时其权威性和独立性都得到了应有的保障。
（二）内部审计职能的转变
长期以来，监督导向型内部审计作为国家审计的基础，其在维护国家利益，推动经济发展中起到了重要的作用，并一直以来为大多数行政事业单位和企业所使用。而随着市场经济的飞速发展，服务导向型内部审计正在逐渐走向前台，该型内部审计的职能定位较侧重于服务，也即经济评价，此时内审人员的主要业务除了查缺防弊之外，还要针对企业管理与控制的缺陷，提出建设性意见和改进措施，从而协助管理人员改进其管理控制成效，提高经济效益。由此可见，服务导向型内部审计扩大了其监督职能，提高了内部审计的成效。
在以服务导向为主导的内部审计活动中，审计活动的理念、职能、目标、内容、方式、手段都发生了深刻的变化，例如审计理念由单纯的检查向实施控制转变，由注重结果、重在治标向注重过程、重在治本转变；审计职能由单纯监督向监督与服务并重转变；审计目标由查错防弊向内部控制评价和风险评估转变；审计内容由财务控制向业务控制和信息系统控制转变；审计方式由事后监督向事前、事中全过程监督转变；审计手段由手工操作向利用计算机、网络信息技术转变等等。这些转变充分体现了内部审计工作发展的必然趋势。
（三）内部审计重心的转变
当前，现代企业制度下企业内部审计的重心正在逐步向经济效益审计和风险管理审计倾斜，这同企业所面临的经营或财务风险的现状是息息相关的。从理论上说，开展经济效益审计是促使企业实现其自身目标的一项重要措施，而风险管理是识别风险并设计控制风险的方法，其目标是将无法预期的未来事项的影响控制在最低限度。在这个范畴上，国内外诸多审计案例都表明了现代内部审计的重点是经营审计和管理审计，而风险管理作为内部审计的一部分，其在内部审计活动中所占的比重也将越来越大，其重要性也将被持续关注。
鉴于风险管理在内部审计中的重要作用，风险导向审计这一审计新概念应运而生，其是指以审计风险的分析、评估为基础，规划审计工作，确定审查的重点和抽查规模，以获取具有充分证明力的审计证据，验证财务报表是否真实公允的审计程序模式。近年来，风险导向审计已在国外得到了广泛的使用，其原因就在于它从审计准备阶段就开始考虑审计风险，并把审计风险控制在最低水平，从而减轻了审计人员的法律责任，降低了审计风险。目前，国内企业所开展的内部审计也应尽快推行这种审计方式，以降低其内部审计风险。
三、总结
在当前日趋激烈的市场竞争环境下，国内外企业的经营战略和管理模式正在发生着深刻的变革，因此内部审计也必然紧随这一变革，通过先进理念的引导和审计实务经验的丰富而发生根本性的变化。从目前来看，以上三种内部审计的转变代表了国内企业内部审计的未来发展方向，是内部审计下一阶段改革发展的主流。与此同时，各企业为了促进内部审计的发展与转型，还要制定科学的工作规划，理清工作思路，以保障转型工作有条不紊的进行。
参考文献：
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