摘要：随着我国《事业单位会计准则》的发布实施，事业单位会计核算走上新征程。《事业单位会计准则》变化内容很多，但其中事业单位净资产会计核算相对过去变化更大。在此，本文结合事业单位会计准则与事业单位经济业务实际，对事业单位净资产的会计核算做一粗浅探讨。
关键词：事业单位；净资产；会计核算
一、事业单位净资产的内容
事业单位净资产是指事业单位资产扣除负债后的余额。事业单位的净资产包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等。下面，本文对事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等逐一介绍。
事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产，主要为非财政补助结余扣除结余分配后的金额。它主要是通过“非财政补助结余分配”和“非财政补助结转”等两个账户转入。也就是事业基金由非限定用途财政补助和非财政补助专项资金组成。
非流动资产基金是指事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的资金。它相当于原《事业单位会计制度》中的固定基金，但是比固定基金对应的内容宽泛，除了固定资产外，还对应长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产。
专用基金是指事业单位按规定提取或设置的具有专门用途的净资产，其主要内容包括修够基金和职工福利基金两项内容。前者是事业单位转让固定资产取得，以后用于固定资产的修购资金，后者是按规定从非财政补助结余分配中提取，以后用于职工福利的资金。
财政补助结转结余是指包括基本支出结转和项目支出结转。它是事业单位当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下年需要按原用途继续使用的财政补助资金。
非财政补助结转结余是指事业单位除了财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。它主要是核算专项资金，以保证专款专用。
二、事业单位净资产的会计核算
（一）事业基金的会计核算
事业单位的收支分为两类：一是经营收支，二是事业收支。其中，事业收支又分为财政补助收支、非财政专项资金收支和非财政非专项资金收支等。经营收支和非财政非专项资金收支两项结余年末转入“非财政补助结余分配”账户。事业单位缴纳税费、计提专用基金后的余额转为事业基金。
【例1】某事业单位本期经营收入为3000000元，经营支出为2000000元；事业收入为4000000元，其中，专项资金收入为500000元，非专项资金收入为3500000元。上级补助收入为1000000元。事业支出为3200000元，其中，财政补助支出1900000元，非财政专项资金支出400000元，其他支出为900000元。会计处理如下：
1、 结转经营收支：
借：经营收入 3000000
贷：经营结余 3000000
借：经营结余 2000000
贷：经营支出 2000000
2、结转事业收支：
借：事业收入 4000000
上级补助收入 1000000
贷：事业结余 5000000
借：财政补助结转 1900000
非财政补助结转 400000
事业结余 900000
贷：事业支出 ——财政补助支出 1900000
——非财政专项资金支出 400000
——其他专项资金支出 900000
3、将经营结余和事业结余转入“非财政补助结余分配”账户：
借：事业结余 700000
经营结余 1000000
贷：非财政补助结余分配 1700000
（二）专用基金的会计核算
如前所述，事业单位专用基金包括职工福利基金和修购基金两项。根据财政部发布的《关于事业单位提取专用基金比例问题的通知》精神，事业单位提取职工福利基金的比例，在单位年度非财政拨款结余的40%以内确定。而修购基金的提取比例，由主管部门根据单位收入状况和核算管理的需要，按照事业收入和经营收入的一定比例核定，报财政部备案。事业收入和经营收入较少的事业单位可以不提取修购基金，实行固定资产折旧的事业单位不提取修购基金。国家另有规定的，从其规定。
【例2】某事业单位本期根据非财政拨款结余数额3000000元，计提20%职工福利基金；按本期将经营收入8000000元的5%计提修购基金。
借：非财政补助结余分配 600000
经营支出 400000
贷：专用基金——职工福利基金 600000
——修购基金 400000
（三）非流动资产基金的会计核算
《新事业单位会计制度》取消了“固定基金”科目，创新设置了“非流动资产基金”科目。“非流动资产基金”科目核算事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。“非流动资产基金——固定资产”科目下设“长期投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”等明细科目。
【例3】某事业单位用修购基金购置设备一台，价款400000元，增值税68000元，运杂费12000元，以支票付讫。设备交付使用。
借：固定资产 480000
贷：非流动资产基金——固定资产 480000
同时
借：专用基金——修购基金 480000
贷：银行存款 480000
事业单位购买长期国债时，通过“非流动资产基金——长期投资”科目核算。
【例4】某事业单位投资3年期国债一批，面值400000元，年利率5%，到期一次归还本息。价款以支票付讫。
借：长期投资 400000
贷：银行存款 400000
同时，
借：事业基金 400000
贷：非流动资产基金——长期投资 4000000
3年后，收回本息：
借：银行存款 460000
贷：长期投资 400000
其他收入——投资收益 60000
同时，
借：非流动资产基金——长期投资 4000000
贷：事业基金 400000
（四）财政补助结转和结余核算
财政补助结转和结余即财政补助结转结余，它是指事业单位各项财政补助收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定管理和使用的结转和结余资金。其中，财政补助收入是指事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款，包括基本支出补助和项目支出补助。同样，财政补助支出在“事业支出”账户中核算，并在“财政补助支出明细账”中作为基本支出，或是项目支出登记。年末，事业单位将上述财政补助收入和“事业支出”账户中的财政补助支出分别转入“财政补助结转——基本支出”账户和“财政补助结转——项目支出”账户中。对于财政补助结转剩余资金，按同级财政部门规定上缴或留给本事业单位，对于留给本单位使用的结余，转入“财政补助结余”账户。
【例5】某事业单位本期财政补助收入600万元，其中，财政补助专项资金为200万元；事业支出为500万元，其中，财政补助支出200万元：基本支出150万元，财政补助专项拨款项目支出50万元。则该单位财政补助结转为150万元（200万元—50万元），财政补助结余为250万元（600万元—200万元—150万元）。
期末，会计处理如下（单位：万元）：
1、结转财政补助收入：
借：财政补助收入 600
贷：财政补助结转——基本支出 400
——项目支出 200
2、结转事业支出（财政补助支出）：
借：财政补助结转——基本支出结转 150
——项目支出结转 50
贷：事业支出——财政补助支出——基本支出 150
——项目支出 50
3、年末，将财政补助结余性质的余额转入“财政补助结余”账户
借：财政补助结转——基本支出结余 250
贷：财政补助结余 250
（五）非财政补助结转结余的会计核算
新《事业单位会计制度》根据“财政拨款结转结余不参与预算单位的结余分配、不转入事业基金”、“专项资金专款专用”等部门预算管理规定，加强了非财政补助结转、结余及其分配的会计核算，严格区分财政补助和非财政补助结转结余，通过设置“非财政补助结转”、“事业结余”、“经营结余”等科目，进一步将非财政补助资金区分结转和结余分别核算。
【例6】某事业单位本期事业收入500万元，其中，专项资金收入为200万元。上级补助收入为300万元，其中，专项资金收入20万元；事业支出中的项目支出200万元，其中，财政补助支出中的项目支出为150万元。则该单位非财政补助收入为220万元（200万元+20万元），非财政补助支出为50万元（200万元—150万元），财政补助结转为170万元。按规定上缴40%，其余留给本单位。会计处理如下（单位：万元）：
1、 期末，结转各项收入科目中的非财政专项资金收入
借：事业收入——专项收入 200
上级补助收入——专项资金 20
贷：非财政补助结转 220
2、期末，结转事业支出和其他支出科目中的非财政专项资金支出
借：非财政补助结转 50
贷：事业支出——项目支出 50
3、上缴40%非财政补助结余
借：非财政补助结转 68（170×40%）
贷：银行存款 68
4、结余部分转为事业基金
借：非财政补助结转 102（170—68）
贷：事业基金 102
