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施工企业出口退税的风险及对策分析
时间:2018-11-28 14:52:35    来源:www.xiandaishangye.cn    浏览次数:    杂志首页    我来说两句()

 赖娴  中国核工业华兴建设有限公司  江苏南京  210019

 

摘要:施工企业如何合法及时取得出口退税款,对提高企业经济效益、减轻资金压力和增强国际竞争力至关重要。本文分析了影响施工企业出口退税工作的风险因素,包括出口退税政策变化、视同内销风险、出口退税单证管理、报关商品编码归类管理、企业综合信用评级因素,指出施工企业应从转变观念开始,通过加强出口退税机制制度化建设、做好出口退税基础性工作、优化出口产品结构、做好税务筹划、提高企业综合信用评价,及时应对出口退税政策动态调整,提高企业经营效益。

关键词:施工企业;出口退税;风险应对

近年来,随着互联互通、国际产能合作、市场互补及国家“一带一路”战略提出,越来越多的施工企业开始面向全球范围开展经济业务。对外承包工程是一项以工程项目建设为载体,集服务贸易、技术贸易和货物贸易为一体的大型经济交往活动,是一项规模大和牵涉面广的工作,可以带动国内大量设备和劳务等资源出口,对国内建筑安装、设备制造、物流运输等相关行业产生推动作用。海外市场为我国施工企业“走出去”提供了广阔的平台,国家出口退税制度为企业出口提供了有利支撑。施工企业如何做好出口退税工作,对提高企业经营效益和企业长足发展有着十分重要的意义。

一、出口退税的定义及内涵

(一)出口退税的定义

出口退税,作为我国一项重要的贸易政策工具,是指对符合特定条件的出口货物在报关时免征或者退还国内生产、流通或出口环节已缴纳的间接税(主要是增值税)的一种税收制度。其目的是为了保证出口商品以不含税的价格进入国际市场,避免因进口国再次征税而造成出口商品在目标市场承担双重税负。出口退税有利于降低企业出口产品的成本,提高产品在国际市场的价格竞争能力,实现扩大出口、创造外汇、增加就业。

(二)出口退税的内涵

出口退税的概念包含以下三方面内涵:第一,出口退税政策的主体是符合特定条件的出口产品,只有符合相关政策规定的货物在出口后才能申请退税,出口企业进行退税时必须持有货物出口的相关凭证;第二,出口退税政策的行为是“退”,只有货物经过依法纳税后,才能够享受退税政策;第三,出口退税政策的对象是“税”,出口退税政策退还的是符合规定的货物在生产国内已经缴纳的间接税,主要是原材料或半成品在流通过程中产生的增值税。

   享受出口货物退免税的出口商,包括对外贸易经营者、生产企业、特定退免税的企业和人员。施工企业对外承包工程属于其中特准退还或免征增值税和消费税类型。

二、影响出口退税的风险因素

(一)出口退税政策变化因素

我国经济不断发展,我国出口退税政策也经历了多次调整。按照出口退税的相关法规,我国的出口退税制度大致经历了三个阶段:第一阶段为新中国成立之初至1985年,在这期间,政府已有退还出口商品相关货物税款的规定,但没有正式规章制度,只制定了临时性政策文件;第二阶段,1985-1994年,国务院于1985年颁布了《关于批转财政部<关于对进出口产品征、退产品税或增值税的规定>的通知》,标志着我国出口退税制度的正式建立;第三阶段,1994年至今,我国建立了以增值税、消费税制度为基础的出口货物退免税制度。

现行的出口退税政策总体放宽了退税限制,扩大了退税货物范围,延长了企业申报退税的时限,对部分退税商品和退税率做了相应调整。施工企业如不及时关注出口退税政策变化,可能会因政策不明或操作失误带来法律风险,另外可能会因错失优惠政策带来损失,影响企业经济利益。

(二)增值税视同内销风险因素

施工企业出口物资一般涉及品目繁多,小到生活物资,大到机器设备,会存在部分已报关出口但不能办理退税的物资,一方面可能由于该部分物资本身不属于退税范畴,另一方面可能由于单证逾期等因素造成。这部分物资在购入时可能已经取得增值税专用发票,且在认证发票的当月已计入内销进项税额。如不能根据业务实际情况,及时做出适当的增值税处理,会为企业带来后期补税和被处罚的风险。
(三)出口退税单证管理因素
    供应商如果不能提供合格的增值税专用发票或开票错误,或与报关单信息不一致,未及时退回修改,将导致出口商品不能退税,给企业造成损失。另外如果供应商为小规模纳税人只能开具3%的增值税专用发票,一旦企业发生视同内销征税时,按照17%计提销项税额,但只能享受3%的进项税额的退税或抵扣,产生14%的应交销项税额,增加企业工程项目成本。另外,在次年的4月份之前,需完成对上年的全部退税申报,如果因单证不齐全可能会错过最后的期限。
(四)报关商品编码归类管理因素
    施工企业应按照国家海关总署发布的《商品综合分类表》中的商品编码对出口物资进行正确的归类,并及时进行报检报关。避免因商品归类不当,误将正常商品编码错报成敏感商品编码,导致企业被税务机关进行函调;或者将原来出口退税率高的物资,在报关时归类成出口退税率低的商品编码,造成企业出口退税款的损失。

(五)企业综合信用评级因素

2016年国家税务总局出台修订后的出口退(免)税企业分类管理办法,在对企业分类管理的信息采集渠道上显得更加多元和全面。税务机关将企业纳税信用评级和海关、外汇管理部门及征信机构的评定结果相结合,作为对出口企业分类评定的重要依据,实现对企业事中、事后的常态化监督和全方位监管。如果企业的纳税信用评级或者海关、外汇分类等级不高,将直接影响企业出口退税分类等级,给退税工作带来较大的难度和障碍。

三、风险应对措施

依法合理取得出口退税款,对减轻企业资金压力,增强国际竞争力以及企业的长足发展,具有十分重要的意义。企业可以通过加强出口退税机制制度化建设、优化出口产品结构等各项措施,应对出口退税政策的变化。

(一)转变意识和思维

不少施工企业对出口退税业务经验不足或不够重视,致使出口退税工作开展不顺利。首先,企业领导应转变经营观念,不能只关注工程款项的收回,忽视出口退税管理工作。应以积极正确的态度对待国家给予的出口退税优惠政策,既要重视退税政策带来的实惠,也不能骗税漏税,有效做到创汇增值和提高经济收益。其次,应定期组织对相关业务部门人员的培训,加强业务知识的学习,及时掌握最新税收制度和政策,提高对税制变化的应对能力。

(二)建立和完善出口退税工作机制

施工企业应建立适合本企业的出口退税风险管理流程,使出口退税工作规范化和程序化。应明确部门之间分工和职责,建立出口退税全流程风险控制系统。

1.设立专门的出口退税机构

企业可设立专门的出口退税机构或者工作小组,成员可包括公司分管领导、工程项目经理及相关职能部门人员(物资部门、财务部门、法律事务部门等)。退税组织应考虑如果配合出口退税工作的开展,定期组织分析讨论会,分析解决出口退税工作中已存在或者可能会面临的问题和风险,避免出现应退税而无法办理退税带来的损失。

2.明确出口退税工作流程

出口退税工作涉及的工作量大、业务链条长,操作流程多,需要多个部门的协作和配合。企业可以针对出口退税业务出台出口退税程序和操作规程,界定各岗位职责分工,明确各业务操作流程及每个环节需提供的有效单证。

3.建立健全考核机制

出口退税工作直接关系到企业经济利益,同时又是一项较为繁杂的工作,无论任何环节出了问题,都会影响到退税款的及时收回,甚至给企业带来税务风险。企业应建立健全考核机制,做到奖惩分明。对于退税工作完成有利的部门和人员,应进行奖励;对于应收而未收回的退税款项,应查找原因并分析症结,同时追究问题环节责任人的经济责任;对于因供应商未及时开具发票或者发票开具错误造成的损失,应追究相应的责任,并从合同价款中扣除相应的退税款。

(三)做好退税基础性工作

1.对供应商的选择

企业应建立合格供应商数据库,做到信息的及时更新和维护。选择具有一般纳税人资格的合格供应商,尽可能减少选择小规模纳税人资格的供应商,及时取得符合规定的增值税专用发票,有效规避退税风险。应避免选择因开票不及时或开票信息错误给企业带来过影响和损失的供应商。

2.对报关单的管理

应加强对报关单的管理,以FOB为成交方式的出口货物应正确列示类别、品名、单价、数量和计量单位等,并与装箱单上列示的内容严格保持一致。如果企业业务人员对报关操作不熟悉,可委托报关行或者货运代理商协助填报。由于物资集港到提交报关单的时间区间较短,在每船物资集港前应认真核对预录报关单、装箱单等信息,避免报关单信息错误。

3.对增值税发票的管理

为保持与报关单数据的一致性,施工企业一般在货物出口报关后从供应商取得增值税专用发票。发票的品名、数量、计量单位等务必与报关单一致。物资采购部门应及时取得增值税专用发票,并交予财务部门审核认证,避免因发票信息不符或者错过认证期限造成不能退税的损失。同时,应建立发票登记台账和交接台账,内容涵盖供应商名称、商品名称、数量、金额、开票日期和发票号码等,以便后期退税工作的顺利开展。

(四)做好税务筹划

1.合理筹划申报时间

随着国家财税政策的变化,出口退税政策也会相应调整。如2017年,国家税务总局根据《财政部 国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》(财税〔2017〕37号)有关增值税税率调整情况,发布了2017新版出口退税率文库。出口货物退税率的调整,主要是基于国际环境变化或国内产业结构状况采取的应对措施,因此出口退税政策的调整带有时间性。对于退税率调减的货物,施工企业可以利用政策过渡期,通过改变原合同与订单计划加快单证回收速度,及时申报出口退税;对于退税率调增的货物,可以通过适当推迟订单和货物出口计划,延迟申报出口退税。

2.对特殊材料的筹划

企业可将部分特殊材料作为退税筹划重点,可以通过对材料加工转化的方式,将不能退税或者退税率低的材料,加工成符合退税政策或者退税率更高的部件或者设备,用较小的加工成本换取较高的退税差额。如企业将槽钢、H型钢等货物,经内部单位加工成钢结构的构成部分,退税率由零变为9%,大幅提高退税率。另外,普通的热轧钢板退税率为零,如果根据工程需要做部分防锈等加工处理后,也可大幅提高退税率。

(五)重视企业的综合信用评价

施工企业一般涉及的项目多,分布区域广,工程周期长,经营过程中可能出现的各种状况较多。目前,政府各监管部门、金融机构已逐步实现监管评级信息及时互通互享。税务、海关、外管局、银行等对企业的评级和分类,直接关系到出口退税工作是否能顺利开展。企业应根据相关国家政策,并结合企业自身情况,建立内部信用评价体系,并针对信用评价体系涉及的主要项目,定期进行自查和自纠,及时发现经营过程中的各薄弱环节和风险点,分析可能存在的扣分情形,进行有效纠偏和整改。对于纳税机关已评价的不利纳税信用等级结果,应及时与税务机关联系沟通,掌握相关扣分情况,对于存在异议的,应及时向主管机关申请复评。另一方面,应重视海关、外管局、银行等部门和机构的分类评定情况,避免触碰管理红线,影响信用记录,争取为企业出口退税工作创造良好的外部环境。

四、结语

   出口退税是一项复杂而又重要的工作,施工企业只有足够重视,建立健全工作机制,规范业务流程,做好税务筹划,关注综合信用评价,才能有效防范和化解风险,提高企业经济效益。

 

 

参考文献

[1]曾繁.施工企业出口退税问题研究[J].全国商情,2012年9期

[2]济南市国税局课题组.对外承包工程出口退税中的问题及对策[J].国际税收,2014年2期

[3]王涌,周前进,郎如伟.浅谈工程建设企业如何抓好海外承包工程的出口退税工作[J].石油工程建设,2016年2期

[4]刘剑文.出口退税制度研究[M].北京大学出版社,2004

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