摘要：随着增值税改革的深入推进，如何保障地方政府财政收入，成为各界普遍关注的焦点问题。从税收收入总量上来说，短期内地方财政收入的总体水平会有大幅下滑，仅小规模纳税人年纳税额就有望下降四成。但从长期来看，增值税改革所带来的地方利益受损会通过经济结构的调整和企业竞争力的提升得以弥补。本文首先阐述了推行增值税改革地方财政收入面临的困境，分析了增值税改革对地方经济财政收入的影响。

关键词：营改增；财政收入；影响；

中国现行税制结构中，增值税和营业税是两个极为重要的流转税税种，增值税改革几乎涉及中国行业的半壁江山，改革试点在两年多的时间里不断提速。增值税改革不是营业税和增值税两个税种的简单转换，而是我国税制的深度调整，能否妥善处理好中央和地方的财政收入利益分配，对我国税制改革能否顺利实施及其运行结果有着至关重要的影响。在不调整中央地方税收划分的情况下，增值税改革必然减少地方财政收入，影响地方政府的财力，进而影响地方政府推进改革积极性。如何保证增值税改革后地方财政收入持续、稳定增长将是决定增值税改革成败的关键问题。

一、推行增值税改革地方财政收入面临的困境

（一）中央与地方财政收入分配的问题

财政部与国家税务总局下发的《营业税改征增值税试点方案》明确指出“试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担”。试点期间原来交营业税的企业所交的增值税收入完全留给地方，这只是暂时的权衡之计。随着增值税改革在全国所有地区的交通运输业、金融保险业和其他服务性行业全面实施后，对地方财政的影响更大，同时也对征管提出很高的要求。

（二）税率设计的问题

我国现行增值税法定税率为17%和低税率13%，还包括小规模纳税人的征收率3%，而营业税法定税率包括3%、5%和20%不等。增值税改革后，目前政府新增加了11%、6%两档税率。服务业内部不同行业的增值率大都集中在50%左右，且波动的幅度比较大，如果按照增值税17%的税率征收，税负将远远高于工业各行业的平均税负。若增值税改革后所设置的增值税税率过高，就会无形当中使企业负担加重，这将有碍于服务业的发展，同时也会违背增值税改革的初衷。若税率设置过低，中央与地方的利益必然会受到损失。目前增值税改革试点增设了11%和6%两档税率，增值税共有五档税率，税率档次设置太多会影响到增值税税收中性作用的发挥，会使行业最终税负出现差别，干扰经营者的决策，不利于资源的有效配置，同时妨碍增值税环环抵扣机制的有效运作。

（三）地方政府财政收支不平衡

据相关数据显示，我国地方增值税占地方税收收入的比例约为20%，而营业税占地方税收收入的比例约30%-40%，实施增值税改革后，地方政府所享有的增值税收入有所上升，但整体税负是下降的，所以地方增加的增值税收入远不能弥补营业税收入的减少额，地方政府无法通过地方税更有效地组织财政收入和调节经济。在试点期间造成税负增加的部分企业，地方政府要给予企业一定的财政补助，无疑会增加地方政府的支出压力，同时地方政府承担着大量基本公共服务的职能，当前由于财权向中央政府集中，多数地方政府的预算收入不能满足预算支出，不仅直接影响着地方财政安全，也会直接影响基层民众的基本公共服务的供给，所以在保证中央对地方财政控制力的同时，必须兼顾地方财政收支平衡。

二、增值税改革对我省财政收入的影响

 (一)不利影响。税收能够增加财政收入，提高国家宏观调控的能力。根据现行分税制体制，我国的营业税是地方税，主要对第三产业征收，税收收入归地方所有，是地方政府的主要税收收入；增值税是中央地方共享税，主要对第一和第二产业征收，分享比例是中央75%、地方25%。对于征收来说，营业税由地税局征收，增值税则由国税局征收。而增值税改革将服务业的营业税改为增值税征收，将会使地方财政收入减少，对地方财政收入产生影响。这种不利的影响形象地说就是，被收上去的营业税多，被重新分到的增值税少。增值税改革目前采取的是原营业税收入改为增值税后原划归地方的80%仍归地方所有，看似不会对我省财政收入构成影响。但增值税改革后，对增值税一般纳税人而言，可以进行进项税抵扣。这将会鼓励更多企业从企业利益最大化方面考虑而改变企业组织结构，减少缴纳增值税，从而减少我省政府收入。同时原增值税一般纳税人企业在增值税改革后，购进服务可获得较以前更多的进项税抵扣，如运费抵扣由原来的7%上升到11%，因而会减少缴纳的增值税，相应减少地方财政收入。随着增值税收入的下降，城建税和教育费附加作为流转税的附税，其收入也会相应降低。2013 年8 月1 日起增值税改革全国推行后，据财政部税政司统计，2013年减税规模超过1400亿元，相应城建税等附加税就要减少将近200亿元。城建税等作为地方税，完全纳入地方财政预算，收入的减少将对地方财政产生较大的影响。营业税是地税收入增长的主力军。增值税改革扩大范围后，地税收入中营业税将全部或大部分丧失，企业所得税因新增企业随着增值税改革变为国税征管而失去新的增长空间。如：广告业的文化建设事业费随着增值税改革后，主体税种增值税征收权转移到国税,文化建设事业费也转移到国税，减少地方税收。

(二)有利影响。增值税改革减少营业税重复征税，使市场细化和分工协作不受税制影响，减轻企业税负，增加企业活力，从而带动其他税种的增税。增值税改革后将加大服务业的发展力度，促进企业调整产业结构，完善和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展，带动试点行业及上下游企业互相作用、共同发展，促进各类投资和生产要素向现代服务业聚集，减少财政收入随工业经济的波动性，增强地方财政收入的稳定性。

1、从政府层面来讲，增值税改革通过经济结构的调整使服务业得到发展从而扩大税基。目前，服务业对地方经济经济增长的贡献率较低，据地方经济统计局数据显示，“十一五”地方经济服务业增加值占GDP 的比重低于全国平均水平11.3 个百分点，在全国31 个省市自治区中位居下游。我省把加快产业结构调整， 推动现代服务业以及新兴服务业的发展放在“十二五”时期的首要位置。财政学研究表明，增值税改革有助于企业扩大投资，进行技术更新改造， 促进经济结构的调整以及服务业的长远发展。从增值税改革试点方案可以看出，我国助推研发和技术服务、文化创意、物流辅助、信息技术服务等现代服务业的意图非常明显。毫无疑问，在“十二五”期间，我国将借助增值税改革这一税收杠杆来加快服务业的增长速度。地方经济可以乘增值税改革之东风，利用中原经济区、郑州航空港经济实验区的有利发展契机，实现服务业地位的上升和经济总量的扩大。未来服务业的发展将成为拉动河南经济发展的巨大推动力，进而又会带来增值税改革税基的扩大，从而增加财政收入。

2、从企业层面来看，增值税改革体现了“放水养鱼”涵养税源的税制改革理念。2013 年第三次全国经济普查数据显示，河南全省服务业法人单位41.23 万家，服务业个体经营户达到442 万户。增值税改革作为结构性减税的一项重要措施，从长远来看，将为服务业的发展带来利好政

策环境，让企业释放活力，充分体现了“放水养鱼”涵养税源的税制改革理念，对地方经济的发展是大有裨益的。增值税改革之前我国营业税是按营业额全额纳税，而且无法抵扣，这就造成了一些企业“大而全”。当进行税可以抵扣之后，企业就会调动自己专业化的潜能，在企业专业化的同时，也提升了它的竞争力。而且增值税改革后服务贸易出口从原先免征营业税，改为增值税零税率实行免抵退税办法，对于有出口能力的企业而言，在税负不变情况下却增加应税服务的出口退税，有效地降低了企业的经营成本，增强了服务贸易企业的国际竞争力。所以，从短期来看增值税改革会带来我省财政收入总体水平的下降，但从长期来看却能促进企业竞争力的提升和盈利能力的提高。伴随着企业整体营运能力的提升，企业上缴的各项税款也会随着营业收入而增加，由此来看，企业在宽松的税收环境下其成长能力的加强将会有效弥补我省财政收入的减少。正如4 月10 日，李克强总理在博鳌论坛开幕式上的明确表态：“我们不会为经济一时波动而采取短期的强刺激政策，而是更加注重中长期的健康发展，努力实现中国经济持续健康发展。”

参考文献：

［1］彭骥鸣，韩晓琴.营业税改征增值税研究的文献综述［J］.税收经济研究，2012（6）.

［2］苏彦.从税收中性原则看我国营改增试点［J］.财会月刊，2013（3）.