罗伟民  内蒙古呼伦贝尔扎兰屯市财政局   162650  

【摘要】社会市场经济不断完善，公共财政框架经过一系列改革，以收付实现制为基础的财政总预算，已经无法适应新时期的财政管理，对此，改革财政总预算会计，已经成为必然趋势。权责发生制作为一种新的改革方向，我国财政总预算会计正不断向该条路上前进。但是，在改革发展过程中，仍存在一定我问题，带来了财务风险。基于此，文章对财政总预算会计权责发生制展开探析。

【关键词】财政总预算会计；权责发生制；问题；措施

前言：在我国传统的政府预算编制、会计核算中，一般以收付实现制为基础，经济的快速发展，收付实现制已经难以满足社会发展的需求，对此，一种更全面、更完整的制度--权责发生制逐渐被引入政府的预算编制与会计核算中，全面反映了政府财政状况，为政府发展决策提供了数据支持^[1]。当前，各个国家经济、政治不同，权责发生制呈现出不同特点，我国在改革过程中，应立足国情，吸取各个国家权责发生制的经验，建立起适合我国特色与社会发展的财政总预算会计。

一、会计核算基础转变为权责发生制的必要性

（一）为适应全球化进程，核算基础改革成为必然

在世界上，会计是一门财务上的通用语言，随着世界全球化的不断推进，会计的标准化成为必然。当前，在国际市场上，政府所发行债券、贷款等经济行为不断增多，政府会计信息的外部使用者越发重视财务信息质量。当前，世界多个国家推行了权责发生制，提高了财务信息质量，推动了国家经济发展。对此，我国想要积极适应国际市场，必须积极将原有的收付实现制向权责发生制转变，提高我国国际竞争力，推动我国经济可持续发展^[2]。

（二）政府职能的转变，提高经济管理能力成为重点

随着我国不断融入国际市场，为适应国际市场发展，提高我国国际竞争力，我国经济体制不断改革，传统的财政体制已经无法适应社会发展。在此情况下，政府如何重新对自身角色进行定位，并根据社会现状为落实自身职能，将原先直接干预经济转变为间接调控经济，为我国经济发展提供更自由、广阔的空间，其中，权责发生制的转变成为必然。因为，权责发生制的变革，能够全面反映政府的资产与债务，为政府提出经济决策、优化公共资源配置等提供数据支持。

（三）收付实现制在新形势下缺陷越发明显

新形势下，在预算会计中，仅有部分单位采用权责发生制进行核算，其他仍采用传统的收付实现制。收付实现制的应用，会计人员通过会计记录，反映当时现金流入、流出、存量等，但是，这些记录只能反映一段时间内的财政状况，且难以反映详尽的经济活动，影响了财务总预算会计^[3]。然而，权责发生制却能够摒弃缺陷，准确反映一段时间内经济活动的真实结果，推动我国政府、经济向前发展。

二、财政总预算会计向权责发生制应用中存在的问题

（一）超限使用权责发生制列支

当前，我国各个市、县相继引入权责发生制进行财政预算，然而，在年终总预算会计时，部分地区政府会利用权责发生制，将指标与实际支出之间的差额列支暂存，扩大了权责发生制使用范围，使其不仅涵盖指标已经分配到预算的单位，还包含了各个业务部门代编预算的业务资金，以及未落实的资金，存在虚列支出现象^[4]。最终，权责发生制的应用，难以发挥应有效果，还影响了财政总预算会计的结果准确性。

（二）列支机制与流程规范性不佳

在我国多个财政局中，虽然已经将权责发生制应用于财务预算中，却忽视了列支机制与流程规范的重要性，为财政预算会计的准确性带来影响，为我国经济发展带来一定抑制。当前，在列支机制与流程中，主要存在以下问题：其一，列支报批手续问题。在多数地区政府列支中，将预算指标的收支结余表交由领导签字，即可列支，并未经过当地政府审批，也未向本级人大常务委员报告，列支规范性不足，预算会计受到影响。其二，会计要素核算问题。在我国多数地区政府中，并未明确设置辅助核算项，甚至仅仅将列支分配到各业务部门，未将其分配至具体的预算项目中，列支为真正落实，必然会受到影响。

（三）列支转暂存款缺乏有效监管

在财政总预算会计中，因列支转暂存的工作量较大，程序较为繁琐，多数地区政府缺乏对列支转暂存的后续监督与管理，影响了财务总预算会计的准确性。在列支转暂存的监管中，主要存在以下问题：其一，未严格规范列支转暂存款的支付，在某些地方政府财政总预算会计时，未严格依照预算资金管理将转暂存的支护纳入国库支付管理中，而是采用实播方式甚至违规方式转入方式，逃避国库的 集中支付管理。其二，忽视了定期核对机制的建立。在地方政府财政总预算会计中，存在大量因项目完成或无法实施，而无法依照原定项目下拨资金，最终，列支转暂存的金额越来越大，增大了总预算会计的误差。

三、改进措施

（一）借鉴各国经验

由上述种种问题可知，我国政府虽然引入权责发生制进行财务总预算会计，但是，仍存在各种不足，影响了新制度的发挥。对此，我国实行权责发生制进行预算会计的政府，应积极借鉴各国应用权责发生制的经验，根据我国国情，借鉴各国经验，提高权责发生制的效益。当前，英国、美国、澳大利亚等多个国家已经将权责发生制引入政府会计中，具体来讲，各个国家在权责发生制上的改革主要有以下几种类型。其一，整体推进制。该类型主要特点是，在会计核算、制定报告、预算编制等时，将权责发生制导入所有会计事项中。当前，应用该种中制度的国家主要有英国、澳大利亚、新西兰等。其二，分步骤推进制。该种方式的主要特点是，由政府财务报告总结的权责发生制开始，一步步深入到政府预算中的权责发生制，以此全面发挥其效果，应用该制度的国家主要是加拿大。其三，逐渐推进制。该种制度的主要特点是，先在政府部分预算会计中应用权责发生制，之后，将权责发生制逐步推进到其他预算会计项目中，以此保障每个项目都能够最高效发挥权责发生制的作用，其代表国家主要是美国。我国可根据不同国家实行权责发生制的方式，以我国国情，制定适合我国的引进方式，避免盲目引进，导致上述种种问题。以此稳步推进我国政府向前发展。

（二）确定权责发生制的核算范围

当前，在我国政府财政总预算会计中，对财政财政收入的核算方式仍以收付实现制为基准。对于预算单位的各类收入项目，采用收付实现制很难对其进行全面预算，可采用权责发生制，提高财务计量的准确性。对于预算单位的支出核算，原则上，应采用权责发生制，但是，在实际上，仍采用收付实现制。对此，政府应重视该项问题，确定权责发生制的核算范围，严格保障权责发生制的落实，降低政府财政风险。

（三）加强人才的培养

当前，权责发生制在我国应用范围有限，加之，权责发生制刚刚引入财政预算中，相应人才较少，难以发挥其作用。对此，国家应重视相关人才的培养，以此规范列支流程，落实权责发生制，提高财政总预算会计的准确性，降低风险。在人才培养中，首先，各个高校在会计培养中，应开设该门课程，提高学生对权责发生制的了解与应用；其次，对于政府会计人员，应加强专业化知识与技能培养，提高其对权责发生制的掌握；最后，政府选择一批优秀会计人才出国深造，积极了解外国在财务总预算会计权责发生制方面的成就，借鉴其中优势，提高我国权责发生制的规范性与适用性，提高我国国际竞争力。

四、总结

综上所述，在政府财政管理中，财政总预算会计作为其中的重要环节，直接关系着财政管理效率，关系着我国国际竞争力。对此，新形势下，在财政总预算会计工作中，改革收付责任制，积极引入权责发生制，能够提高财政总预算会计工作的效率，推动我国经济发展。然而，在权责发生制引入中，常出现超限使用权责发生制列支，列支机制与流程规范性不佳等问题。对此，我国政府在财政管理中，应积极借鉴外国经验，确定权责发生制的核算范围，加强相关人才的培养，避免盲目使用权责发生制引发种种问题，提高财政总预算会计工作准确率与工作效率。

参考文献：

[1]陈玲.规范财政总预算会计权责发生制相关问题研究[J].经济管理:全文版, 2016(6):00328-00329.

[2]潘雪莲.探讨基于权责发生制财政总预算会计框架设计改革问题[J].中国集体经济, 2017(26):106-107.

[3]张晓勇. 论财政总预算会计制度改革难点与对策[J].中国乡镇企业会计, 2015(10):16-17.

[4]冯桂茹.我国预算会计制度改革问题浅探[J].商场现代化, 2016(22):158-159.