何廷高

贵州经贸职业技术学院  贵州黔南  558000

摘要：随着经济技术的全面发展，PPP项目会计核算体制得以广泛应用，在一定程度上也促进经济体制的全面发展。基于现实基础，本身针对PPP项目会计核算问题进行分析，希望这样的方式可以满足其要求，从而为经济水平的发展提供重要的理论支撑依据。

关键词：PPP项目；会计；核算

最近几年，PPP模式作为一种全新的融资管理模式，广泛应用在经济市场之中，并且对于解决政府针对基础设施建设等公共项目管理不善与资金短缺的问题也发挥了重要作用，为社会的繁荣昌盛、为经济的可持续发展奠定了基础条件。同时，研究会计核算机制，是当前PPP模式发展的核心内容，只有针对项目进行准确的核算，将会计的反应以及管理职能发挥出来，才有利于PPP模式进一步发展。

一、会计核算对 PPP项目意义

在政府采购行为之中的物有所值观点与PPP方式的盛行存在密切的关联，无论是私营部门还是公共部门，都会选择成本收益净现金流来对这一模式和传统方式的价值高低进行比较。在评价阶段的数据，还存在大量的建设，特别是对于收费标准和流量预估不准确性，往往就会导致利益方的预期收益与实际收益存在差异。所以，在执行PPP项目的过程中，高质量的会计信息才能够让利益相关方充分的了解各个阶段项目的财务情况，进而帮助利益相关方做好经营策略的调整，进而实现平衡与兼顾利益相关方以及公共利益之间的矛盾^[1]。

通过下图1，我们可以清楚的了解到，PPP项目的内外部产权结构非常复杂，PPP项目公司只有在特殊经营权时间段内，才能对项目拥有占有权、获利权以及使用权；公共产品与服务的绝对产权依旧是政府部门代表公众所持有的。不完全契约特点在于：PPP项目的利益方难以在评估项目的阶段就预料到未来可能出现的所有事件；就算是清楚的指导存在不确定性因素，但是无法利用文字来针对其进行描述，或者是进行量化处理，也无法利用正式的方式，将其直接写在合同之中，让其产生约束力。产权的重新配置以及分配产生出来的相对产权对于通过绝对产权/所有权作为基础的传统会计，带来了全新的挑战。

图1  PPP 项目组织机构

二、PPP项目会计核算存在的问题

（一）项目范围界定

社会经济的持续发展，使得PPP项目应用的范围与领域也在持续的扩张，从基础的教育设施建设开始，一直到城市轨道交通建设，随处都是PPP的影子。但是在项目范围得到持续扩大的今天，因为不同的项目，PPP项目的形式与结构也会出现一定的差异。另外，随着其可持续的发展，还会进一步增加PPP项目的实际种类。因此，可以从根本上提升PPP项目的实际执行率，但是在本质方面会存在一定的限制^[2]。

（二）政府主体的会计核算问题

针对PPP项目的跨级核算来说，还缺少专门的监督委员会或者是监督机构，这样在会计核算方面难免会存在问题。同时，因为PPP项目本身涉及的子项目和范围偏多，并且公共基础设施的辅助配套的设施建设也能够在政府的账单之中呈现，而是主要体现在会计审核报表之内。作为政府部门所主导的公共基础设施，PPP项目在进行基础设施资产总额评估的时候，其实际的收益权利分配、占用以及使用等，都有着重要的现实意义。

（三）公司主体的会计核算问题

基于PPP项目分析来看，政府部门将基础设施的使用权和收益权转让，这样能够获取更多的技术与资金方面的支持。从开始设立PPP项目，就需要认真仔细的分析其成立、建设、运营以及移交等多个方面的内容，这样才能达到高效的需求。

三、PPP项目会计核算相关问题的解决措施

PPP项目在结构和形式方面同普通的实际工作还存在一定的差异，因此，基于PPP项目的本质出发，来规划项目的实际范围。PPP项目就是政府与企业的合作项目，因此，就需要从政府和企业两个方面来分析会计核算分子。

（一）以政府为主体

一般来说，收支性核算是公共设施固定资产核算的方式之一，如公共设施道路桥梁建设，只会在PPP项目之上确认资产，不需要体现在政府会计账面上。基于政府主体来进行会计核算的问题分析，政府拥有设施所有权，企业拥有运作经营以及获利权利，因此，在PPP项目之中，政府和企业也是各有分工。但是当政府获取所有权的时候，利用计量出让避免获取资产，并非是通过全额投资作为资产处理基础。在处理资产的时候，政府会先将PPP项目资产类型处理，然后再进行核算^[3]。

另外，针对PPP项目主体，在实际工作中，还需要认真的审核PPP项目的全部会计核算信息，之后，相关部门核实并确认审核的内容，为了满足会计核算工作的准确性，还需要设置对应的监督机构，来针对PPP项目的全过程加以监控。此外，针对PPP项目的会计核算内容，还应该定期进行披露，让公众对其有一个全面的认识与了解，这样才能够满足项目建设的独立性，同时还可以提升政府工作的透明度，最终获取公众的支持。在PPP项目的会计核算之中，通过行政监督、投资控制等手段，还能够全面的监控建设过程，一旦出现问题也可以及时的解决，确保项目能够稳定的实施。

（二）以企业为主体

PPP项目流程相对清晰，其包含了成立、建设、运营以及资产移交几个方面，因此，针对会计核算的分析，就是从这几个阶段来进行阐述。

1.项目成立阶段的会计核算问题

项目首先需要按照政府的规定来授权机构特许，之后与企业联合出资来确定成立。其中，政府授权代表机构本身的结构相对的简单，但是企业都是利用一个复杂联合体的形式存在的。因此，企业之中就会有若干个产权主体的存在。不过传统的会计方式，一般只有一个核算主体，PPP项目会计核算目标不但可以满足财务支持与产权相关理论，同时还需要实现经济效益和社会效益。因此，为了满足PPP项目需求，能够将各个部门经济利益反应出来，这就要求传统的会计核算能够进行适当的改革。

同时，在成立PPP项目的初期阶段，还需要明确的界定整个项目的产权主体，并且按照相关的划分标准来合理的划分整个会计核算内容，尤其是公与私两个打单员，还应该按照投资单位、政府利益要求做好对应的划分。之后，按照划分的会计核算单元，就可以分配整个项目建设之中的资产负债与收入，并且在这一个阶段还会公开核算的信息内容，确保产权主体财务信息能够满足相关规定，并且也不会带来双方的损害。

2.项目建设阶段会计核算问题

PPP项目资产主要包含：其一，特许经营权资产，其二，完全资产，这两种资产的核算企业都应该分清楚，也需要关注特许经营权资产本身的特殊性，其特许经营权资产会通过获取资产作为代价，并且能够获取预期的经济，同时资产建设完成之后，所有权是归政府所有。所以，确定与计量资产，就需要加入拥有资产属性的特许经营权。按照相关会计准则规定固定资产不包含资产，所以还需要注意有形资产和无形资产之间的区别，当PPP项目建设资产属于无形资产，那么就需要关注物权和其余资产的差异；当项目所建设的资产属于金融资产，还需要注意财务信息在资产界定之中的不可比性。在借款费处理中，当项目达到预计使用状态，就归属全部投入，反之，全部投入就属于资产价值的组成。通过项目建设阶段费用发挥的效果不够完全，因此，借款费还应该进行资本化处理^[4]。

3.项目运营阶段的会计核算

在金融资产模式下的核算，其投资净收益者作为项目收入，这样就会导致营业收入与成本不配比，并且还会出现应收账款指标异常的情况。所以，项目运营阶段的会计核算还需要注意收入的确定。在后期的实际处理中，虽然更新改造义务支出还无法带来利益收入，但是依旧属于资产价值的组成，在进行会计核算中，不会计入损益。

4.项目移交中的会计核算

在移交项目阶段，项目公司拥有剩余资产，公共项目资产需要移交给公共部门。针对剩余资产的会计核算，还需要考虑到相关制度、相关法律，从而做好对应的清算，但是无偿移交的部分，就不需要会计处理。

四、结语

总而言之，PPP项目主要是针对政府部门与私人企业之间广度的、长期的项目合作，实现公共基础项目设施的共同管理与共同建设，这一种方式能够在一定程度上帮助政府部门缓解公共项目上的支出压力，从而将项目建设的效能全面提升。通过PPP项目会计核算的强化，还能够实现对项目资金使用情况的规范，并且也能够针对财务管理、资产类型确认等一系列的行为加以约束，这样就能够满足PPP项目执行效率的需求，最终推动其可持续的发展。

参考文献

[1]阮斌云.PPP项目会计核算相关问题的分析[J].时代金融,2017（33）.

[2]杜向萍.PPP项目会计核算相关问题研究[J].当代经济，2017（23）.

[3]周璐.PPP项目会计核算相关问题研究[J].会计师，2017（18）.

[4]关巧宁.基于PPP项目会计核算存在的相关问题的探讨[J].现代商业，2018（09）.