王婧

引言

酒类制造业是我国传统的行业，竞争比较激烈，面对激烈的竞争，水井坊就需要提升其竞争力，而其实质是企业在增加收入的同时控制各项支出。对于企业来说，支付各种税费是必须的，但偷税漏税对于注重成本控制和形象的企业而言都是难以接受的巨额成本。因此，认真分析每一税种的纳税环节，运用专业的财务税收知识进行合理的纳税筹划对于企业来说都是至关重要的。每一企业在经营管理过程中都涉及众多税种，由于企业所得税对企业净利润有直接影响，因此有必要对其进行纳税筹划。

一、行业背景及公司简介

（一）行业背景

白酒是中国传统的蒸馏酒，有着悠久的历史和积淀，被誉为“中国的第五大发明”，是我国优秀传统文化的代表。过去很长一段时间内白酒面临着葡萄酒、啤酒等的冲击而减产降价，但自2015年以来，形势逐渐回暖，尤其中高端白酒呈现出高速增长态势，价格逐渐恢复甚至上涨，也带给了酒类企业信心。

据《中国酒业新闻》报道的数据显示，2017年，白酒保持较高的增长率；另外，2017年白酒成为了我国最受消费者关注的品类，占据了50%以上的关注。与此同时，可以发现随着媒体+移动互联网发展，消费者对酒的需求从各地区逐渐走向世界。

（二）公司简介

水井坊是由一家外资控股企业——四川成都水井坊集团有限公司控股39.71%的公司，其在上海证劵交易所挂牌上市，属于"酒、饮料和精制茶"制造业，主营各种白酒类产品的生产和销售。目前，公司生产的白酒类产品多达几十种，主要有水井坊典藏、水井坊井台装、元明清水井坊、梅兰竹菊水井坊、水井坊鸿运装、水井坊金典装等品种。

二、水井坊企业所得税纳税现状

2017年，水井坊应纳税所得额为417241976.55元，按法定税率计算的所得税费用为104310494.14元，通过调整最后应纳税额为81753953.39元。

另外，从2015年至2017年，水井坊缴纳所得税分别为1790万元、4350万元和8175万元呈现直线递增趋势，其税收负担较重，有必要进行纳税筹划。

三、白酒行业企业所得税筹划方向

（一）利息费用

利息费用作为一项支出是可以减少企业所得税的，但利息支出想要减税，必须取得相应的凭证。而作为大型的白酒企业，其资金需要量是很大的，所以在筹资选择上，企业可以合理利用债务筹资，特别是向一些能够提供相应凭证的个人或机构借款。

（二）固定资产折旧

不同的折旧方法、不同的折旧年限、不同的残值率都会对企业的所得税产生不一样的后果，白酒企业拥有大型的白酒制造设备，每年的折旧额就是一笔巨大的数字，所以企业可以在合理的准则规定内，对固定资产折旧方法、年限以及残值率进行最优的选择，达到减税的效果。

（三）充分利用税收优惠政策

《企业所得税法》中实行“区域优惠为辅，产业优惠为主”的新税收优惠措施，采用不征税收入、减计收入、免税收入、加计扣除等以及抵扣应税所得额都能给予更多的税收优惠，企业可以从增加研究开发费用、雇佣残疾人员、购置并实际使用环境保护、节能节水、安全生产等专用设备等方面进行纳税筹划。

四、水井坊纳税筹划方案

（一）利息费用纳税筹划

水井坊2017年的财务费用为-1080元，从合并利润表可知2017年公司既没有利息收入也没有利息支出。所以水井坊的营业现金流量主要来自于内部利润的积累和股权融资，而内部筹资往往资金有限，而股权融资相比债权融资成本高，所以公司采取一定程度的债权融资不仅有利于企业产品的开发和推广，这种借款形式借款方如果可以开具发票还可以达到抵税的效果，进而就能降低企业所得税税额。

具体来看，2017年公司支付股利22513万元，极限假设这部分股利全部为利息费用，则可以抵税22513×25%=5628.25万元，虽然这是一种极限思想，但如果将这部分股利的一小部分转换成支付给债权人的利息支出，就可以在一定程度上降低企业所得税；或者改变股利支付方式，改现金股利为股票股利，在向社会传递利好消息，稳定股价的同时，也可以达到减少股东个人所得税的效果。

（二）固定资产折旧

水井坊对折旧方法的选择也要充分考虑折旧费用的纳税筹划空间。直线法下每期折旧金额是固定的，而在双倍余额递减法下，加快了固定资产的折旧速度，使前期折旧金额增大、利润减少，也就是应纳税所得额减少，税率固定不变，所以应纳税额也就减少了，使后期利润额增加、所得税额增大，但由于货币时间价值的存在，通过递延纳税也可以达到节税的目的。

2017年水井坊购置机器设备674万元，水井坊采用平均年限法，按10—15年进行折旧，由于没有机器设备的具体购置时间和折旧年限，所以，假设其机器设备是2017年6月份购入，且按10年进行折旧。按照企业目前的折旧方法，具体计算如下：

2017年购入机器设备的折旧额为674÷10×6/12=33.7万元

其对企业所得税的影响为33.7×25%=8.425万元

水井坊所使用的的制造设备符合相关加速折旧优惠政策，可以使用加速折旧的方法对相关设备进行折旧，并向税务机关进行备案。而如果水井坊采用双倍余额递减法，具体计算如下：

2017年水井坊计算的折旧额为674×2÷10×6/12=67.4万元

其对所得税的影响为67.4×25%=16.85万元

16.85-8.425=8.425万元

相比目前的折旧方案，可以减税8.425万元。同理，如果企业的其他固定资产符合加速折旧方法的应用要求，可以通过改变折旧方法达到减税的效果。

（三）利用税收优惠的纳税筹划

第一，水井坊可以在生产线购置并投入使用相关优惠政策中规定的有关节能、环保、安全的制酒专用设备，从而将其购置成本的10%从企业所得税应纳税额中予以抵免，若当年不足以抵免，也可以在以后五年内进行抵免，从而减少企业的税费成本。

第二，水井坊作为一家大型上市公司，其人力资源成本也是巨额的支出，在这方面，企业可以在某些残疾人员可以胜任的岗位招聘一些残疾人员，一来残疾人员目前的工资要求比正常人会低一些；而来二来雇佣残疾人员可以享受薪酬的100%加计扣除，这样在计算应纳税所得额时可抵减的增加，应纳税额与应纳税所得额同步减少，从而降低公司的税收负担；三来企业也可以在公众中树立起良好的社会形象。以上三大利处都是上市企业所追求的。

第三，水井坊作为一家酒类制造企业，在技术研发费用方面可能没有其他制造业、高新技术产业等的支出多，但水井坊依然可以在这部分进行纳税筹划。如水井坊可以与研究所等一起研究开发新技术、新产品、新工艺等，这样所产生的费用，与外购技术费用支出相比，不仅可以在税前全额一次性扣除，还能加计扣除所发生费用的一半；另外，若有新技术、新工艺等的产生，企业还可以相应申请专利，从而形成其自有的无形资产，进而按150%对其进行摊销，也可以达到节税的效果。

五、总结

通过以上对企业所得税设计的筹划方案，可以为水井坊在2017年节约税款支出数百万元。纳税筹划在表面上看只是为水井坊少缴部分税款，但其更深层次的作用是帮助水井坊时限企业效益和价值的最大化，进而增强其在酒类制造行业内竞争力。但是纳税筹划与偷税漏税只在一线之间，很可能因为财务人员缺乏职业道德或对相关的税收法规、会计制度掌握不准确，进行财务处理和纳税处理时就可能操作不当，触犯法律，给企业带来更多的成本和不良影响。所以，企业管理者、财务人员应该认识到纳税筹划风险，正视纳税筹划风险的客观性和作用，按制度与法规合理进行纳税筹划。

参考文献：

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[2] 韩军.新企业所得税法下企业所得税纳税筹划探讨[J].财经界(学术版).2016(10).

[3] 闫雅雯.制造类企业各环节中的纳税筹划[J].中外企业家.2017(26).

[4] 古爱欢.让税收法规成为企业盈利的工具[J].中国市场.2017(23).