殷宇辉  中核（西藏）实业发展有限公司  西藏拉萨  850000

摘要：随着社会经济的发展，企业致力于加强其综合实力，以便能够在市场有更多的发展。市场为企业带来了较大的发展机遇的同时，也让企业面临相应的挑战。建立和实施高质量的企业内部控制规范体系，有助于提升企业内部管理水平和风险防范能力，促进企业的规范、稳健经营与发展，而财务会计内控管理机制的建设是重中之重。在财务会计内部控制管理机制的建设和实施过程中，存在各种各样的问题，需要对其进行探索并针对存在的问题提出相应的解决方案。因此，为了适应社会经济发展的步伐，企业必须构建相应的财务会计内控管理机制，为企业的经营管理和发展保驾护航。为此，本文讨论了企业财务会计内部控制管理机制存在的问题及建立的方法，并提出了几种解决方案供参考。

关键词：企业财务会计；内控管理机制；构建研究

中图分类号：F275　   文献标识码：A    文章编号：1673-5889(2019)22-0184-04

 

内控管理是企业在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度，通过内控管理的优化与质量提升可以促进企业的稳健和可持续发展。企业财务会计内控管理是企业内控管理的重要组成部分，对于企业的更好发展提供重要的支撑和保障。通过财务会计内控管理机制的构建则可以实现企业财务会计更好的发挥作用，真实反映企业的生产经营情况，为管理层的决策提供真实可靠的财务信息，能够推动企业向着良性方向发展。本文就企业财务会计内控管理机制的构建进行分析研究，希望可以为企业的财务内控体系建设提供借鉴。

 

一、概述

从企业发展和经营的角度来看，内部控制通常起着关键性作用。首先，内部控制有助于财务会计更准确和实际地提供财务管理信息。从企业管理的角度出发，严格科学的内部控制有助于财务会计掌握企业的相关信息，为决策提供有效的参考和指导。其次，企业管理和发展需要合理的维护和管理，内部控制就是其中之一。通过内部控制，企业可以有效管理各部门、各个岗位，明确各部门、岗位的权限和责任，加强和改善企业内部的管理系统，使企业的生产和管理水平不断提高和改进。第三，完善的财务会计内控制度体系，建立起相互制衡、相互监督的机制，兼顾运营效率的同时，有效防范风险事件的发生。

 

二、企业财务内控体系建设中存在的问题

（一）对企业财务内控管理建设重视不够

部分企业的投资方、经营管理层重生产经营指标的完成，轻内控管理体系的建设，注重经营利润的完成，忽视风险防控制度的建设，为降低经营成本，削减财务内控建设的投入，甚至有的认为财务内控体系的构建降低了企业的生产经营效率，阻碍了企业的快速发展，对企业财务内控管理体系的建设重视不够。

（二）企业财务内控管理建设不系统、不科学

部分企业的财务内控管理体系建设不全面、不系统，设计不科学，不能在所有重大方面全面有效地发挥财务控制与监督的作用。有的注重对员工的工作与行为的控制，忽视对管理层的有效监督；有的岗位制约形同虚设，其自身监督职能得不到有效发挥，内部控制制度也无法发挥有效作用；有的受企业管理层的干预较多，监督机制流于形式，个别管理者甚至还会要求对财务报表数据进行随意篡改，严重影响了财务会计信息的真实性。

（三）对财务内控管理监督不到位

内部审计部门是企业财务内控监督体系中的重要部门，但是在实际工作中，很多企业内部审计部门的工作缺乏独立性、内审人员职能定位不明确，导致企业财务内控制度的执行得不得全面的实时监督，无法准确客观地评价财会内控体系的完整性。同时，部分内部审计人员不具备审计执业资格，缺乏专业的审计知识，导致企业对财务内控管理监督不到位。

 

三、企业财务内控制度体系建设的原则

企业财务内部控制体系的建设应当依据《会计法》、《企业会计准则》、《企业内部控制基本规范》等规定，建立合法、有效的制度。通过该制度的实施能够加强财务内部控制，合理防范经营风险，保护单位资产安全，保护企业和员工的利益，提高企业生产经营效率。

（一）财务会计组织合理原则

企业财务会计活动涉及面广，对企业的生产经营产生重大影响。企业的财务会计组织设计需合理，能够在权责分配、业务流程等方面，在兼顾效率的前提下，形成相互制约、相互监督的机制，各种财务关系能够得到妥善处理，为财务内控体系的建设提供组织保障，促进企业的发展和经济利益的提高。

（二）合法性原则

企业必须根据国家的法律法规、规章制度，结合自身的实际情况，制定本企业切实可行的财务内控制度。

（三）一致性原则

一致性原则要求企业的财务内部控制体系的建设必须具有连续性和一致性，不得朝令夕改，不得随时、随意变动，确保内部控制制度和会计工作的严肃性，否则在实际工作中将无法得到有效执行。

（四）适应性原则

适应性原则可分为两个方面，一个是外部适应性，另一个是企业的内部适应性。外部适应性是指企业的财务内部控制体系需要适应国家的宏观经济发展的要求。内部适应性是财务内控体系适应企业的战略规划、经营规模、风险水平等企业自身的现状。企业需要把握这两个方面，制定相应的财务内部控制制度，促进企业财务核算水平更好的发挥^[13]。

（五）成本效益原则

企业的财务内部控制体系在建设与执行的过程中，从经济角度来看必须是合理的。建立财务内部控制制度，能够加强内部经济责任，统筹考虑投入成本与产出效益之比，以适当的成本实现有效控制，促进企业经营效率与效益的提升。

（六）应用原则

企业财务内部控制制度，必须为所有部门和员工使用，并在实际工作流程中得到严格执行。内部控制制度的标准要统一，内容应规范，可操作性强，能够在实际工作中得到有效的执行。

（七）重要性原则

企业财务内控体系的建设，应当对重要的业务和高风险领域予以重点关注，有针对性的制定更为严格的控制措施，确保不存在重大缺陷。

 

四、企业财务内控制度体系建设的前提条件

为了构建企业财务内部控制制度体系，需要企业统一战略，组织完整，员工素质适应内部控制要求等前提条件。因此，企业必须做好基础工作，以满足财务内部控制建设的需要^[8]。

（一）规范企业的治理结构

企业应当根据国家有关法律法规的要求和企业章程，建立规范的公司治理结构和议事规则，明确企业董事会、监事会、经理层在决策、执行、监督等方面的职责权限，形成科学有效的职责分工和制衡机制，为财务内部控制体系的建设奠定基础。

（二）明确企业的战略计划

企业建立财务内部控制制度，最终的目标是要促进企业发展战略的实现，如果企业本身的发展战略不明确，那么将不能很好地指导企业内部控制体系的整体规划，必将影响到财务内控体系的建设。因此，企业需要制定切合实际的发展战略计划，以更好地规范财务内部控制体系的建设。

（三）健全企业的组织结构

企业应当根据其经营规模、业务特点和内部控制的要求，建立健全其内部组织机构，明确其职责权限，将权利与责任落实到各内设部门，既形成合理的制衡机制，又有利于提升管理效能，保证信息畅通。只有在健全的组织结构中，企业才能建立完整的财务内部控制体系，以确保财务内部控制制度的实施。

（四）完善企业的制度体系

完善的制度体系，既规范企业的生产经营，也为企业财务内控体系的建设与实施提供了依据，企业应当建立起从“三重一大”到员工日常行为规范的完整的制度体系，完善管理流程，让企业的经营管理有据可依、有章可循。

（五）提升从业人员的综合素质

企业发展愿景的实现，内部控制制度的建立与实施，人是关键性因素，要构建并实施好财务内部控制体系，提高从业人员综合素质，特别是掌握足够的、必要的财务专业知识，更是重中之重。一是要加强管理人员的培训，熟悉财经法规，掌握必要的财务专业知识，有助于财务内控体系的完善和有效实施；二是要强化专业财务人员的学习与培训，让他们拥有足够的财务专业知识和技能来实现企业的财务内部控制；三是要抓好基本财务知识在全体员工的普及，营造良好的氛围。只有当企业建立起遵循财务内部控制的理念并具有相应的财务知识时，企业才能建立和实施好财务内部控制体系。

 

五、企业财务内部控制体系设计程序

企业财务内部控制体系的设计是一个系统工程。相关工作需要在企业管理层的领导下形成统一，实现各种功能的结合。同时，企业其他相关部门人员也必须加入该项目，协助财务部门完成工作。

（一）准备阶段

在准备阶段，主要是结合企业的主要经营活动、业务范围和经营规模等，整理和收集有关财务内部控制系统的数据内容，确定财务内部控制体系的整体架构。首先，需要决定财务内部控制体系设计的范围，并基于此决定需要设计的具体内容。其次，决定是否需要进行委托第三方进行设计，或者采取由财务部门牵头，其他部门配合协同设计的方式。财务内部控制设计负责人通常由分管财务工作的管理人员担任，并聘请适当的指导。财务内部控制设计人员的业务水平要求如下：了解企业的财务会计实务，熟悉财务会计理论，对财务专业知识有全面的了解，熟悉财务管理的会计方法以及企业的相关政策和熟悉法规和财务规范。在设计的过程中，既要确保设计的系统正常运行、内部控制的有效性，也要能提高财务工作效率。

（二）起草

绘图阶段主要是决定财务内部控制方案和执行初步设计，财务部门人员的工作应与企业的生产和经营管理的要求相结合，并监督财务内控制度设计，编制设计范围的分析。一旦确定了设计方案，根据设计部门确定具体设计人员和完工时间，并进行具体的起草工作。

（三）修订和改进

修订和改进阶段主要用于调试和部分修订。起草后的财务内部控制制度需要广泛征求各个部门工作人员的意见。根据固定的周期进行调试和验收。在试运行的基础上进行测试和完善改进，最大限度地避免其不足之处，使其能够有效发挥作用，真正解决企业财务内部控制问题。基于这种实际的有效性、可行性和可操作性对不相容的条款进行修改和完善^[18]。

（四）发布实施

发布实施阶段主要涉及正式的最终决策和发布执行。在对设计的财务内部控制体系进行了一段时间的试运行的修订完善后，能够在企业的流程体系中有效地发挥作用，表明它已达到设计要求，通过相关部门和人员验收后，由企业的法定代表人签署正式发布实施。

（五）系统概述

财务内部控制体系在发布和实施后，企业对建立的各种财务内控制度进行系统化管理，形成制度体系，实现与系统的整体执行情况相对应。通过专业管理、培训和宣讲，将其深入融入企业经营管理活动，形成专业系统，同时构建成为企业内部控制系统的一部分。

 

六、多种形式存在的企业财务内部控制方式

（一）组织架构控制

组织架构控制主要考虑职能与权限的分离。首先，企业根据组织架构的设计规范，按照科学、精简、高效、制衡的原则，综合考虑企业性质、规模、发展战略和管理要求等因素，合理设置财务内部职能机构，并按照不相容职务相互分离的要求，明确各财务内设机构的职能、职责权限，避免职能交叉、缺失或权责过于集中，形成各司其职、各负其责、相互制约、相互协调的工作机制。

其次，企业根据其治理结构，建立明晰的经济事项审批权限规定，和有效的授权审批制度，明确股东会、董事会、经理层和企业内部各职能机构的审批权限，各层级在职责权限范围内有效开展工作。特别对涉及财务重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务，按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度，避免个人单独进行决策或者擅自改变集体决策意见的情况。

（二）资金活动控制

资金活动控制，主要包括企业的投资、筹资和资金运营等活动的控制。首先，企业根据整体发展战略和规划，合理安排资金投放结构，拟定投资方案，按照规定的权限和程序审批决策，避免投资决策失误，而引发的盲目扩张或丧失发展机遇，导致资金链断裂或资金使用效益低下的风险。

其次，企业根据已决策审批的投资方案拟定筹资方案，明确筹集资金用途、规模、结构和方式等内容，在重点关注筹资用途的可行性和相应的偿债能力等方面后，履行相应的决策和审批程序。再根据经批准的筹资方案，严格按照规定权限和程序筹集资金，并按照筹资方案确定的用途使用资金。

第三，企业应当加强资金运营的过程管理，统筹协调内部各机构的资金需求，切实做好资金在采购、生产、销售等各环节的综合平衡，规范资金的收支条件和程序，严禁资金体外循环，全面提升资金运营效率，避免资金冗余或资金链断裂。

（三）全面预算控制

全面预算控制，是指企业对一定期间的投资、经营、财务等活动进行预算安排，实时监控执行情况，并对执行结果纳入考核的一种控制制度。

企业建立和完善预算编制工作制度，明确编制依据、程序和方法，根据整体发展战略和年度生产经营计划，考虑政治经济政策、市场环境等因素，合理编制一定期间的全面预算。

企业对经过批准下达的全面预算，应将预算指标分解落实到各个部门、各个环节和岗位，形成全方位的预算执行责任体系。保持预算目标的稳定性，对因宏观政策、市场环境重大变化确需调整的，应该履行严格的审批程序。

加强预算执行的过程管理，做好对预算执行情况的监控与分析，及时掌握预算执行进度、执行差异和对完成预算目标的影响，了解分析存在的问题，及时采取改进措施，促进企业全面预算目标的实现。

（四）财务报告控制

企业对财务报告的编制、对外提供、分析利用等制定相应的控制程序，防止违规财务报告、虚假财务报告给企业带来的法律责任和声誉风险。

企业编制财务报告，应当按照国家统一的会计准则制度的要求，重点关注会计政策和会计估计，依据记录完整、核对无误的会计资料进行，做到内容完整、数据真实、计算准确，没有漏报、瞒报等情况。企业编制完整的财务报告，经有权部门（人）审批并签章后，按要求及时做好对外提供工作。

企业应当做好财务报告的分析利用工作，充分利用财务报告反映的综合信息，全面分析企业经营管理、业务发展的情况和存在的问题，形成书面分析报告，及时传递给企业管理层，充分发挥财务报告信息在企业经营管理中的重要作用。

 

七、企业财务内部控制的监督管理

（一）建立实时监控财务内部控制的管理机制

为了更好地发展企业，企业通常需要建立从上到下的监督管理机制，确保企业合理高效运作。鉴于企业财务内控管理机制的重要性，同样需建立对其的实时监控机制。一是要监控其执行情况，在企业的经营管理活动中，对财务内部控制制度是否执行到位；二是要监控其运行情况，财务内控体系的运行是否合理、有效，能不能在所有重大方面，合理地发挥内部控制的作用，降低风险；三是对财务内部控制存在的缺陷，能否及时发现并有效加以改进。通过对财务内控体系的有效执行、不断完善更好地提高企业的经营管理水平。

（二）强化内部审计以提高财务内控制度的执行力

为了有效加强企业财务内部控制，就必须充分发挥内部审计部门的职能作用。内部审计部门应该由独立性较强、具备业务胜任能力和职业道德素养的评价人员组成，这样才能确保其行为不会受到职位权利大小等因素的约束，并能够在决策与监督管理过程中发挥重要作用。对于内部审计部门来说，必须始终坚持公正性和合理性原则，着重监督和审查企业财务会计制度的执行情况，财务会计核算、相关财务账目和资金收支状况，为企业管理层作出经济决策提供真实准确依据。内部审计工作，还能及时发现财务内部控制中存在的问题，并找出问题的原因，杜绝因财会工作失误而导致的经济损失。所以，企业审计部门不但能监督企业的财务内部控制制度是否真正被执行，而且能帮助企业进行好内部控制环境的建设，成为财务内部控制过程中的设计顾问。

（三）加强财务内部控制的外部监督

要加强企业财务内部控制的监督管理，还要着手加强企业外部监督，使企业财务内控监督机制更加完善。一方面，积极配合财政、税务、审计等监管部门的专项监督与检查，不断提高自身的财务核算水平。另一方面，引入会计师事务所的内部控制审计，更全面地让企业财务内控制度接受独立第三方测试与评价，及时发现企业的财务内部控制缺陷，在事务所的指导下制定相应整改措施。

 

八、结束语

财务内部控制是企业内部控制的重要组成部分，在企业发展壮大的过程中，要夯实好建立与实施财务内部控制机制的基础，建立多种形式的财务内部控制方式，做好监督与管理，及时发现、有效改进制度实施中存在的问题，从而提高了企业财务会计核算管理水平，为企业的长远发展奠定了坚实的基础。

 

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