李倩  曹小清

                         武汉工程科技学院经济与管理学院  湖北武汉 430200

摘要：近年来，企业会计信息失真的现象时有发生并造成了严重的后果。制药业关乎国计民生的重要行业，维护制药业会计信息质量至关重要。众所周知，会计信息质量受内部控制的影响，而内部控制环境是内部控制的基础，是影响会计信息质量的重要因素。本文围绕内部控制环境与会计信息进行会计信息失真问题研究，采用文献研究法和案例分析法，通过对康美药业财务造假案例的分析，提出了一系列的改进建议，为康美药业及其同行业的内部控制制度建设，减少会计信息失真现象提供参考。

关键词：内部控制环境；会计信息失真；康美药业

中图分类号：F275　   文献标识码：A    文章编号：1673-5889(2021)01-0000-04

一、引言

会计信息是社会经济有效运行的重要基础，而内部控制环境是保证企业业务正常有序进行，提高会计信息的质量的基础。随着市场竞争的日益激烈，企业会计信息失真问题愈加严重，獐子岛、尔康制药、金亚科技等都先后出现财务造假行为。近期，康美药业财务造假案在市场上引起了轩然大波，对市场经济秩序的稳定带来了不利影响。本文通过对康美药业内控环境的研究，指出其存在的问题并提出相应的对策，以期加强康美药业内部控制运行的有效性，同时为同行业其他企业完善内控制度提供参考和借鉴。

内部控制环境又称控制环境， 1988年美国《审计准则公告第55号》^[1]中首次提出“控制环境”的概念，随后国内外内部控制理论不断发展。1992年美国COSO报告^[2]中提出、内部控制五要素，并指出控制环境是内部控制的重要因素。Hermanson^[3](2000)调查了各种内部控制信息使用者的需求，发现良好的内部控制环境可以减少公司会计信息失真的情况。2004年COSO 委员会在萨班斯法案的影响下，颁布了《企业风险管理框架》^[4]，将内部控制五要素扩展为风险框架的八要素。Doyle^[5]（2007）研究了705 家上市公司的数据，发现不良盈余质量是企业经营层面内控的漏洞所导致的。Honly^[6](2010)指出管理者薪酬对企业内部控制的质量有着较大影响，股票期权的薪酬方式对于内控质量的提升有积极影响。2013年COSO发布了新的《内部控制整合框架》^[7]，在五要素的基础上提出了17个基本原则，使内控体系的评价更加有据可循。Caob^[8]（2016）认为家族人员参与企业日常的经营活动会对内部控制的执行和运作产生反作用。

国内学者在这方面也进行了深入的研究与分析。孙鸿跃，张征超^[9](2016)认为良好的治理结构能提高企业运营管理水平，保证会计信息质量。何东^[10](2016)认为若企业内部审计工作无法发挥应有的作用，企业财务活动将不能被有效监督，会计信息的质量难以保障。王怡君^[11](2016)对“万福生科”会计信息失真事件进行了具体研究，认为不完善的企业内部控制环境是会计信息失真的主要原因。蒋爱华^[12](2017)认为会计信息失真的主要原因是管理人员道德素养偏低。王晓燕、李雨泽^[13](2017)分析了海联讯公司造假的具体原因，提出完善董事会构建机制、培育企业文化、完善人力资源政策、建立高效的审计委员会、加大对相关机构的惩戒力度等建议。蔡诗宇^[14](2017)结合上市公司“欣泰电气”财务造假案例，发现不完善的内部控制环境会导致公司经营管理产生问题，甚至造成企业面临退市的风险。吴秀洁^[15](2018)认为企业文化对内部控制环境产生重要影响。王颖^[16](2018)认为在多变的市场环境中，企业没有明确的发展战略或发展战略不科学、不切合实际会使企业没有规避风险的能力，从而导致会计信息失真。李璐^[17](2019)认为会计信息质量与企业组织结构息息相关。贾文娟^[18](2019)认为从当前实际情况来看,部分企业内部控制环境不健全造成了企业会计信息存在虚假的情况，降低了会计信息的质量。潘羽茜^[19](2019)认为优化内部控制环境，完善企业的组织架构，各部门之间形成相互监督和制约，才能有效的避免会计信息失真的现象。李阳^[20](2020)基于舞弊三角理论研究了康美药业造假案的成因，指出康美药业利用虚构的存货、应收账款和现金流进行财务造假是公司内部治理出现了严重的问题造成的。

本文选取2018年“康美药业”财务造假事件作为研究对象，通过对康美药业财务造假案的具体分析，从内部控制环境的视角研究会计信息失真产生的原因并提出遏制会计信息失真的内部控制措施，为制药业企业提高会计信息质量，减少会计信息失真提供参考。

…………

…………

更多信息请登陆中国知网、万方数据、维普，查询。

现代商业杂志投稿查稿：13366908880   010-66095057马编辑   QQ：370310371   投稿邮箱：xiandaishangye@126.com