张廷春   山东省莒县人民医院   276500

摘要：建立健全内部控制体系是事业单位面对体制改革不断深化的必然选择，也是积极参与市场竞争、强化运营管理的科学化、规范化的必经之路。当前事业单位内部控制建设良莠不齐，整体水平不高，呈现出普遍存在的问题，影响了内部管理的进步与发展。本文简要对内部控制的重要性进行了介绍，然后着重分析了事业单位内控存在的问题，进而提出相关的建议。

关键字：事业单位；内部控制；改进建议

一、事业单位内部控制概述

内部控制制度是在强化对单位内部控制与约束的基础上发展起来并在管理实践中不断完善的，事业单位作为我国社会经济的特殊组成部分，近些年来随着事业单位体制改革的进行，其运营管理也出现了较多变化，逐步向企业的市场化管理转变，也由此推动力事业单位内部管理体制革新，内部控制体系就是在这种动力机制下得到重视与发展的。与企业内部控制相比，事业单位内部控制也有着同样的原则和方式，也有与自身经营相应的特点，但最终都是为单位的经营目标服务的。内部控制体系的建立与实施对于事业单位内部管理能力的提高尤其是财务管控方面影响重大。

（一）内部控制体系的建立促进了事业单位内部管理的科学和高效

在行政体制改革大形势下，事业单位要保持与改革的与时俱进，必然要在内部管理上加以完善和改进。内部控制作为企业管理行之有效的方法应当并且能够为事业单位的经营管理带来较好的借鉴，而且国家有关事业单位财务管理的规章制度早已经将内部控制作为了事业单位必须要建立的管理体制。内部控制体系本质上以控为中心，以管为手段，对于长期以来处于粗放式管理下的事业单位来说，必将会极大的增强单位对内部组织及人员的管控能力，形成行之有效的约束力，并且内部控制体系的建立对事业单位管理体制也是很好的补充，促进其管理体系的完整和全面，那么事业单位内部管理的效率也会愈来愈高。

（二）内部控制措施的实施强化了事业单位对业务过程尤其是财务流程的管控

内部控制的实施以事业单位财务与会计系统为基础，大部分的内部控制措施是围绕事业单位的财务资源流转过程设置和展开的，这既是内部控制本身所要求的，也是建立有效内部控制所必需的。事业单位很多内部管理问题都体现在财务舞弊方面，甚至有些单位出现严重的侵占单位财产、贪污受贿等违法违纪事件，极大的扰乱了事业单位正常的运营秩序，而内部控制的建立，就为事业单位提供了约束和监督内部业务过程的手段和措施，在控制与考评压力下，各种蠢蠢欲动的不良行为自然会遏制住。

（三）内部控制促使事业单位提高风险管控意识，加大经营风险管理

内部控制系统的要素之一是风险评估，因此事业单位在完善内部控制，探索内部控制建设时，必然会加大对单位各个层面风险的重视，注意培养内部风险管控能力，而且由于内部控制涉及到会计基础工作和财务管理等多个方面、多个角落，会从基本上防范事业单位经济风险、财务风险及操作风险，从而促进事业单位经营稳定性。

二、对事业单位内部控制问题的分析

虽然内部控制已经在大部分事业单位内部扎根落脚，并且随着控制实践的进行越来越融入到事业单位管理中来，内部控制也相应的发挥了应有的控制效应，但是这种正面效应往往在内部控制缺陷的影响下被冲淡，与预期的控制结果存在距离，本文认为，事业单位内部控制还存在着如下问题。

（一）内部控制文化淡薄

内部控制在企业中作为一种现代管理手段，已经被越来越多的企业认同为一种管理理念。而在事业单位内部，虽然内部控制制度和内部控制结构不同程度的建立起来，但这些建构只是内部控制框架的表层，内部控制还没有深入到事业单位管理理念的高度，还不能形成一种管理文化被全体人员所接受和了解。即使是事业单位的管理者们自身对内部控制认识也不全面，有些仅仅是将内部控制作为管理任务，还没有自觉的形成内部控制理念，因而其内部控制制度和体系架构停留于管理方式方法的层次，缺乏战略性管理的观念，因而内部控制长远机制还未能形成。也正是由于单位领导层的重视不到位，使得事业单位在对各级部门人员的管理中缺乏必要的内部控制宣传，内部控制无法作为一种思想理念加以传达，内部上下人员自然做不到足够的重视，也很难在日常工作中体现内部控制的思想。

（二）内部控制执行偏差阻碍了内部控制效果的实现

事业单位内部控制体系的完善与否，内部控制措施的正确与否，都需要内部控制执行这个实践过程来检验，因此保持切实的执行力是事业单位内部控制管理的重中之重。而实际上，事业单位却在执行内部控制程序时总会出现执行偏差，这些偏差或大或小，但都将内部控制引向歧路。分析其缘由，首先是一些事业单位的内部控制缺乏科学的计划，他们往往忽视预算管理，在预算控制程序走形式，预算一套，作为又是一套，根本不按照预算的规划来，因此内部控制就显得无序可循，出现一些交叉混乱。其次是内部控制流程存在缺陷，表现之一就是有些单位内部控制岗位设置不符合控制原则，特别是在财会职位上违反控制原则，形成权力的交叉重叠，造成内部控制的漏洞；其二是内部控制责任划分不明确，导致一些人员不清楚自己在内部控制管理中的角色和地位，从而在内部控制实践中不作为，降低了内控效率，也给事业单位的内部控制责任追查带来很大的困难；其三是内部控制重点模糊，一些事业单位内部控制管理体现出一碗水的状况，业务活动的大小巨细似乎同样重要，都是内部控制的着眼点，既分散了管理人员的精力，也浪费了内部控制资源。

（三）内部控制监督乏力，缺少全面的控制评价体系

内部控制缺少有效的监督也是导致事业单位内部控制执行力差的原因，尽管内部控制本身就带有监督的成分，但内部控制的控制监督更多的体现为对单位基层业务人员工作效果的监督，而作为内部控制人员来讲，常会被排除出被控制者的行列，很多事业单位过多的将监督体系的设计重点放在了对单位基层人员执行内部控制相关措施与规定的层面上，忽视了对内部控制执行者及管理者履行控制职责的监督，没有对其内部控制责任履行相应的评价考核机制，这也使得一些内部控制管理人员为一己私利而大开控制大门。

三、强化事业单位内部控制建设的建议

通过以上分析，我们看到任何制度建设都会存在不完美，关键是如何一点点的弥补这些不完美，对于事业单位而言，内部控制体系的健全与完善必须成为其管理改革的重点，对此提出以下建议。

（一）提高内部控制认识，健全内部控制文化

事业单位长期的管理文化下，存在较为随意的经营方式，对内部控制认识还驻足于管理的措施手段，因此今后事业单位一是要从管理者或领导层自身认识的提高为基础，从管理角度了解内部控制的职能作用，从经营战略及长远发展层面来把握内部控制体系建设，将内部控制意识提升到战略控制，探索建立内部控制的长效机制。二是要加强内部控制文化建设，事业单位领导层要在自我认识提高前提下，积极向单位各级部门和人员传达内部控制的管理理念和长远利益，强调内部控制在事业单位经营战略中的地位，使全体人员能够充分了解内部控制的重要性，并逐步形成内部控制理念，在其实际工作中积极体现。

（二）完善内部控制规划，变制度为实际执行力

内部控制的执行过程既是为了达成预期的控制效果，也可以借此检验内部控制体系的健全与否，因此事业单位应该高度重视内部控制执行力的提高。首先，事业单位要建立全面的内部控制规划，要充分利用好预算管理这一利器，将内部控制计划目标与预算管理全面的结合，针对内部控制各个环节建立预算控制的目标，并能将这些目标细化到具体部门人员，强化预算目标约束。其次是要完善内部控制程序设计，通过开展内部控制程序分析，事业单位要确定业务过程中的薄弱环节，选择最易出差错的环节作为内部控制工作的重点，配备内控主力，对其他业务环节则可以视内部控制资源和能力来实施相应的控制。第三，要建立内部控制清晰的责任权利体系，以内部控制岗位人员配置为基础搞好分工，按照控制原则设置人员的角色和地位，明确人员责任范围，为内部控制评价奠定基础。

（三）强化内部控制监督，建立有效的控制评价系统

    事业单位内部控制监督要分两个层次来建立：一方面是站在内部控制管理者的角度强化对单位内部人员执行内部控制相关制度规定情况的监督，这需要内部控制的管理执行者与会计监督和财务监督相配合，积极开展日常内部控制执行情况检查，及时发现内部控制执行偏差，随时报告内部控制体系漏洞；另一方面是站在事业单位整体角度强化对内部控制管理行为的监督，要配备专门的监督人员开展内部控制管理监督，以平时考察为辅，以年度内部控制效果评价为主，对内部控制结果与预期目标的差异进行分析，对内部控制投入与产出进行考核，并能将评价与分析结果归集到管理者个人，实施严格的奖惩制度，以形成争先创优的良好内部控制氛围。

张廷春  男(1970.5--)，籍贯：山东省莒县，单位：莒县人民医院，学历：大学本科，职称：中级会计师，研究方向：财务管理。

参考文献：

[1]刘娟.关于事业单位内部控制相关问题的探讨[J].中国集体经济.2010年第33期

[2]丁爱华.对完善行政事业单位内部控制制度的思考[J].财经界（学术版）.2010年第12期

[3]徐正.试论事业单位内部控制制度建设[J].当代经济.2010年第4期

[4]钟捷瑛.关于事业单位内部控制制度建设的探讨[J].财经界（学术版）.2011年第8期