李莎莎   平顶山天安煤业股份有限公司运销公司467099

摘 要：加强会计监督，强化内部会计控制，对于规范会计行为、提高会计信息质量、保证投资者的合法权益 、保护资本市场的有效运行有着非常重要的意义。本文从目前企业内部控制建设的现状分析入手，分析了我国企业内部控制建设中存在的问题以及面临的挑战，以期为企业结合自身特点进行内部控制规范建设提供借鉴。

关键词：企业；内部控制；现状；对策

财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布的《企业内部控制基本规范》（以下简称基本规范） 自2009年7月1日起在上市公司范围内施行，鼓励非上市的其他大中型企业执行。2010 年 4月，财政部等五部委联合发布了《企业内部控制配套指引》（以下简称配套指引）。此次发布的配套指引由18 项《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》（以下分别简称应用指引、评价指引和审计指引）组成，标志着我国企业内部控制规范体系基本建成。伴随着配套指引的发布，财政部等部委开展了一系列宣传和培训工作，企业也纷纷开始了解、学习并尝试建立内部控制规范体系。

一、          建立、健全企业内部控制基本规范的作用

（一）有利于提高企业整体管理水平。“管理是企业的生命”。内部控制体系建设是提升企业管理水平的有效手段，是企业在市场竞争中屹立不倒的重要保障。当前企业做强做大、进入资本市场、参与国际竞争的任务越来越迫切，要求我们必须加强内部管理，练好“内功”，在现有管理基础之上，要遵照有关制度规范，建立并完善与企业相适应的内部控制体系。

（二）有利于防范企业经营风险。基本规范制定对银行业金融机构内部控制的建设有着重要意义，为我国各行各业的企业制定内部控制规则提供了普遍适用的基础平台。按照基本规范建立健全内部控制体系，有利于中央企业进一步提高风险意识，有效地防范企业经营风险,保护财产物资的安全完整。通过对企业风险的有效评估，不断地加强对企业经营风险薄弱环节的控制，把企业的各种风险消灭在萌芽之中, 确保企业持续健康发展。

（三）有利于保证会计信息的真实性和准确性。基本规范的制定是继中国企业会计准则、审计准则发布实施之后，中国政府在会计审计领域的又一重大改革，是在正确的时间、正确的向上，为促进中国经济发展走出的正确一步。世界银行高级专家美琳达等对基本规范要求上市公司实施内部控制年度自我评价制度表示赞赏，认为这一制度安排有利于强化企业的受托责任，提高企业经济和财务行为的透明度。

（四）有利于推动企业可持续发展。在推动企业做强做大、可持续发展，进而推动国有经济稳步发展的过程中，建立并完善企业内部控制体系、提高企业基础管理水平，是企业健康、持续发展的内因和基础，也是决定因素。首先，建立完善的企业内部控制体系，是企业内部业务流程和业务环节得到有效执行的保障，有利于企业战略目标的实现和在未来市场中核心竞争力的形成。其次，建立完善的企业内部控制体系，有利于企业的经营管理符合国家有关法律法规的要求，避免与政策层面的冲突，更好的适应内外部环境，平稳发展。第三，建立完善的企业内部控制体系，通过对企业内部有关规章制度等的执行，通过对企业业务流程的梳理和控制，有利于企业识别风险，分析并评估风险，最后对症下药，有效地解决各种风险。总之，在我国社会主义市场经济的建设过程中，保障企业的健康运转和可持续发展，需要通过推动企业建立并完善内部控制体系，在企业内部形成一种自我检测、自我监督、自我调整、自我发展的内部驱动机制。

二、企业内部控制规范的执行现状

（一）对内部控制的认识有偏差。在我国，内部控制虽然不是一个新话题，但现代意义上的内部控制与先前的内部牵制、会计控制有着本质区别。目前，企业对内部控制的内涵认识和理解仍然有一定的偏差，简单地将内部控制理解为就是关于生产经营活动的各项规章制度和业务规章汇总，有了关于生产经营活动的规章制度，企业就有了内部控制，把内部控制等同于规章制度，而没有科学理解内部控制的内在含义，即忽视了内部控制是一种机制，是一种业务运作过程环环相扣、监督制约的动态控制。企业对内部控制的理念认识和理解仍然有一定的误区，认为内部控制建设的任务就是会计部门的责任，忽视了内部控制需要董事会、高级管理层和各级管理人员共同努力才能实现，企业内部每一职工都必须参与。职工不但对政策掌握不准、规程了解不深、责任心不强、审查环节把关不严，且单纯追求片面的业务指标。缺乏全面、全员、全过程的内部控制理念。企业对内部控制的风险意识认识和理解仍然比较狭窄，没有充分认识对风险实施控制，既是内部控制的起点，也是内部控制的终点，全面风险意识淡薄，没有突出风险在内部控制中的地位和作用。因此，企业内部控制建设还没有上升到一种文化的建设上来，事实上现在企业各种产品和业务种类的管理上，内部控制的建设并没有作为文化建设的范畴来规范和梳理。

（二）内控标准监督体系不够健全。监督是评价企业内部控制质量的过程，它对企业内部控制整体框架及其运行状况进行跟踪检测，评估其设计和运作，并采取必要的行动，以确保内部控制能持续有效运作。但目前我国企业内部控制活动中最大的一个薄弱环节就是监督体系不够健全，各职能部门之间、各岗位之间缺乏必要的监督，导致各职能部门自成体系、各自为政；有些企业尚未建立内部审计制度；多数企业的内部审计工作得不到重视，已建立的内部审计机构也未能发挥应有的作用。往往制度可能是好的，但没有有效监督、考核，无论制度多么先进、多么完备，都很难发挥出它应有的作用。导致违法违纪现象时常发生，如有的企业主管财务领导、业务经办人员、财务人员利用内控不严的漏洞大量收受贿赂、贪污公款，或与企业外部不法商人相勾结，利用虚假发票，非法侵占企业资金等。

三、推进企业内部控制规范建设的思考

（一）加强宣传培训，营造企业内部控制文化。将内部控制作为贯穿企业经营管理与风险控制全过程的系统工程、战略任务来认识、来建设，需要一个加强理念宣传，逐步深化认识的过程。

1、理解内部控制规范的内涵与范围，内部控制所涉及的领域已非常广泛，涵盖了企业经营管理的方方面面，明确提出企业建立与实施有效的内部控制，应考虑以下五项基本要素：内部环境；风险评估；控制活动；信息与沟通；内部监督。因此，在施行基本规范时要从会计控制的范围向上述五要素相互联系、相互促进，构成一个统一的企业内部控制框架的范围转变。

2、树立全员、全过程的内部控制理念。内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。董事会负责内部控制的建立健全和有效实施；监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督；经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行；企业全体员工应当自觉维护内部控制的有效执行。企业应在董事会下设立审计委员会，其负责审查企业内部控制，监督内部控制的有效实施和内部控制自我评价等。企业内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项，因此，企业必须树立全面、全员、全过程控制的理念。在施行基本规范时，进一步强化企业的社会责任感和风险防范意识，实现由单一会计控制理念向全面、全员、全过程控制的理念转变。

3、强化全面风险控制意识。企业应当针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过对风险的评估，及时准确地识别企业内外部风险，科学系统地分析影响企业内部控制目标实现的各种不确定因素，并采取应对策略。因此，在施行基本规范时必须从财务控制向全面风险控制意识的转变。

4、加强内部控制的文化建设。随着企业外部监管力度的加大和企业内部改革与发展的需要，企业员工的风险意识得到了增强，企业内部控制建设应上升到一种文化的建设上来，把企业各种产品和业务种类的管理纳入内部控制的建设并作为文化建设的范畴来规范和梳理。

（二）为健全内控标准体系施以恰当的审计监督。健全内控规范体系，逐步建立一套以基本规范为统领，以评价指引、应用指引和内部控制鉴证指引等配套办法为补充的内控标准体系，并不断完善以法制为推动、以企业实施为主体、以政府监管和社会评价为保障、以各方面积极参与为促进的内控实施体系，要确保内部控制制度执行效果，对内部控制过程施以恰当的监督。各部门应对所分管控制活动的执行情况进行自我监督，对与自己业务接口的部门的相关控制活动进行相互监督，应建立和完善内部审计监督体系，并由专门机构或者指定专门人员具体负责内部控制执行情况的监督检查。同时，为确保内部审计监督作用的发挥，促进内部控制的严格执行，必须加强对内部审计机构和人员的管理，提高审计人员的素质，并赋予他们一定的独立权限，以确保审计的独立性、客观性。

参考文献：

[1]郑敏．内部会计控制理论与实务[J]．中国乡镇企业会计．2011（7）

[2]秦荣生.内部控制实施的理性与障碍.财会通信[J].（综合）2008（11）

[3]王青.企业内部控制实施现状分析[J].企业导报,2011(01)