曹杰岚

 厦门水务集团有限公司  福建厦门 361008

摘要：2011年11月16日我国的财政部与税务总局联合颁发了《营业税改增值税试点方案》，以上海市为营业税改增值税的试点地区，在交通运输、建筑、信息技术、技术服务、物流辅助、文化创意及鉴证咨询等行业率先试行营业税改增值税。2012年，营业税改增值税试点范围逐渐扩展至北京、天津、浙江、江苏、湖北、福建、安徽、厦门、广东、深圳等省市，对于我国税制改革具有重要意义和深远影响，本文仅就相关问题进行探究。

关键词：营业税改增值税；试点；影响

    在我国社会经济持续高速发展的背景下，加快税制改革的步伐具有重要的意义和作用。针对国内现行税收制度中存在的弊端与问题，我国先后在上海、北京、天津、浙江、广东等省市开展营业税改增值税，目前主要涉及到交通运输业及部分现代服务业。改革以前增值税的税率主要分为17%、13%两档，改革后新增的低税率为11%、6%两档，其中11%的税率主要适用于交通运输业，而6%的税率则适用于信息技术、技术服务、物流辅助、文化创意及鉴证咨询等现代服务业。通过多种税制改革措施的落实，使得我国的税收制度更为规范、科学、合理，而且更加有利于试点地区企业的发展。

    1营业税改增值税的意义
　　1.1有利于降低企业的税收成本，在营业税改增值税过程中，实行了更为合理的差额征收体制，理论上减轻了企业的税收负担，有利于提高其整体经济效益。针对国内中小企业在发展中普遍面临的难题，我国实行营业税改增值税是重要的减税措施之一，对于缓解相关企业的税负水平具有积极的意义。
　　1.2有利于完善我国的税收制度，消除重复征税的现象。在我国以往的税收管理工作中，重复征收营业税的现象长期存在，严重影响了我国税收制度的完善与发展。在本次营业税改增值税的推广中，改革以前增值税的税率主要分为17%、13%两档，改革后新增的低税率为11%、6%两档，主要是结合交通运输业与部分现代服务业的发展特点，仅针对增值部分进行相应比例的征税，从而有效减少了重复征税的问题，直接降低了企业的实际纳税额，不但使企业享受到了实惠，而且是推进我国税收制度完善的重要举措之一。
　　1.3有利于推进第三产业的发展，在我国大力扶持和推进社会专业分工、第三产业科学融合的背景下，实行营业税改增值税不但解决了长期存在的营业税重复征收问题，而且有利于促进社会经济格局的转变，我国的第三产业，尤其是现代服务业将获得更好的发展机遇，这对于促进国民经济的增长也具有重要的意义。

    2营业税改增值税的影响分析

    随着营业税改增值税试点范围及行业的不断扩展，对于我国区域经济和部分行业、企业的发展都将产生深远的影响。本文以交通运输业、服务业及建筑业为例，简要分析营业税改增值税可能产生的实际影响。

    2.1对于交通运输业的影响
　　上海市作为我国营业税改增值税的首个试点地区，于2012年1月1日开始正式实行相关规定与制度。实行改革前，上海市交通运输业征收的营业税比例为：收入总额×3%，此部分属于价外税，不允许进行抵扣。依据营业税改增值税的相关规定，2012年开始上海市交通运输业的增值税税率确定为11%，即本行业纳税人需要按照规定交纳销项税，销项税额的计算公式为：含税销售额÷（1+11%）×11%，实际增值税占含税收入的10%[11%/(1+11%)]。例如：某交通运输企业的费用支出情况为：过路费占1/3，燃料消耗占1/3，日常维修、人工利润及折旧占1/3，如果企业在加油、维修过程中具有增值税专用发票，可抵扣的进项税约占总收入的5.67%[17%×（1/3）]，实际应付增值税则为5.33%[11%-5.67%]。从表面数字来看，与之前征收的3%营业税相比，征收11%的增值税可能会增加企业的税收负担，但是我国2009年开始实施的《增值税暂行条例》中规定，纳税人可以从销项税额中抵扣固定资产的进项税额，而交通运输企业的车辆及其他运输工具均可作为固定资产，所以，企业的实际税收负担是降低了。

    2.2对于服务行业的影响

    本文以服务业A公司与其客户为例，营业税改增值税后，A公司可能面临的具体情况包括：1）客户在试点地区，一般纳税人，可抵扣进项税额；2）客户不在试点地区，不可抵扣进项税额；3）客户在试点地区的小规模纳税人，不可抵扣进项税额。结合各具体情况，本文对于营业税改增值税的影响进行具体分析：

    2.2.1客户在试点地区，一般纳税人，可抵扣进项税额。试点前后的收入、税费区别，见表1。由表1可见，如果客户在营业税改增值税试点地区，一般纳税人，可抵扣进项税额的情况下，提价范围可以在0.7-6%之间，如果A公司提价6%，客户可以完全抵扣，完全转嫁税负；反之，如果A公司不提价，6%的好处将由客户独享。因此，在保证客户成本不变的前提下，A公司可以与客户进行商谈，适当加价，以分享客户因降低税务成本而得到的好处。从表1的相关测算结果来看，A公司可以采取的策略是适当提价，但是95是下限，应尽量争取价格＞95。

表1

    2.2.2客户不在试点地区，不可抵扣进项税额。如果A公司的客户不在营业税改增值税试点地区，无法抵扣进项税额，客户的总成本会增加0.7%，所以，客户可能会要求A公司降价，具体测算过程见表2。那么，A公司的降价底线必须坚持95。

表2

    2.2.3客户在试点地区的小规模纳税人，不可抵扣进项税额。由于客户是营业税改增值税试点地区的小规模纳税人，无法享受抵扣进项税额的优惠政策，客户的总成本会增加0.7%，可能会要求A公司降价，具体测算过程见表3。如果客户是营业税纳税人，由于营业税改增值税的实际税率有所降低，A公司有可能适当提价，但是需要根据具体情况进行判断。

表3

     根据上述具体情况的分析结果，笔者认为营业税改增值税对于服务行业的影响有利，也有弊。由于营业税与增值税之间存在明显的制度差异，加之本次改革是以部分城市和行业作为试点，必然会引发试点地区与非试点地区，试点行业与非试点行业之间的税制衔接问题，在国内未完全实行营业税改增值税的背景下，其具体影响只能结合实际情况进行相应的分析。

    2.3预计对于建筑业的影响

    根据我国营业税改增值税的相关方案及实际实施情况，建筑业作为我国的重要经济支柱产业，必将逐步纳入其中。如果对于建筑业实行营业税改增值税，原材料将是增值税进项税抵扣的重要部分。一般情况下，在建筑业中原材料约占工程总费用的40-60%，进项税约占总收入额的6.8-10.2%，加之转场运费，机械设备配件与修理等项目抵扣的进项税，其实际抵扣的进项税可能会接近或超过所需要缴纳销项税的11%税率，由此减轻了建筑企业的实际税负。例如：A企业承包了某项建筑工程，总合同款为150万元，将其中的地基处理部分分包给B企业，合同款为60万元。A企业需要为建设方开具发票，所需交纳的营业税为4.5万元。B企业需要为A企业开具地基处理发票，所需交纳的营业税为1.8万元。但是在我国现阶段的税务管理工作中，强调对于不动产及营业税的精细化管理，A企业实际交纳的营业税为4.5万元，B企业交纳的1.8万元则为重复征收部分。如果实行营业税改增值税，A企业开具的发票金额为150万元，但是其仅需担负90万元收入的销项税，其余60万元则可以按照规定进行项抵扣，从而避免了重复纳税的问题。但是对于单纯的包工建筑项目而言，由于可以抵扣的进项税项目较少，如果仍然执行11%的销项税税率，企业实际税负将高于3%的营业税。

       3结束语

    综上诉述，营业税改增值税是我国税制改革进程中的一项重要举措，对于促进社会经济改革具有重要的意义，相关地区、行业及企业应深刻认识推行营业税改增值税的意义和作用，不仅要调整企业税务与财务的工作，而且还涉及到信息系统、业务系统等多方面的调整。只有积极利用相关优惠政策调整自身的经营与发展战略，才能促进经济效益的不断提升，从而推进了我国税制改革工作的顺利开展。

参考文献：

[1]孟斯硕.营业税改增值税.致部分物流企业税负大增[N].中国证券报，2012-3-9.
[2]张斌.营业税全面取消后的影响分析[J].财会研究，2011，(02).

[3]刘志坚.增值税扩围应从物流业入手[J].交通财会，2010，（08）.
[4]郭家华.增值税扩围改革对第三产业的影响——以交通运输企业为例[J].理论月刊，2011，(08）.

[5]杨志勇.大势所趋下的营业税改增值税[J].资本市场，2012，（01）.