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［摘 要］会计监督是会计的基本职能之一，随着我国市场经济的不断发展, 中国会计与国际会计全面接轨，它在社会经济活动中发挥着越来越重要的作用。怎样看待会计监督中出现的问题，建立什么样的会计监督机制，才能更好地发挥会计监督职能的作用，使国家财产不受损失，是摆在我们面前的重要课题。

［关键词］会计监督；特点；结构

会计监督是会计的基本职能之一，是指会计机构和会计人员依照国家法律和各种财经政策、规章制度对对特定主体经济活动过程及其引起的资金运行进行综合地、全面地、连续地、及时地监察和督促，以确保各项经济活动的合法性、合规性、合理性，保障会计信息的相关性、可靠性和可比性，从而达到提高特定主体经济效益的目的。其核心是要干预经济活动，使之遵守国家有关法律、法规和规定，保证财经制度的贯彻执行。目前，随着经济体制改革的深化，由于种种原因，会计监督呈弱化态势，致使经济领域中不规范的经济行为与违法犯罪层出不穷，因此，规范会计行为、加强会计法制建设、更好地发挥会计监督的职能作用已成为社会经济良性发展的一项重要内容。

一、          会计监督职能的特点

（一）会计监督职能贯穿于经济活动的始终，包括事前监督、事中监督和事后监督。事前监督主要是对计划和预算的审查，看是否目标相一致，事中监督主要是对日常经济活动的适时限制和调整，事后监督主要是对已完成经济活动合理性、合法性和有效性进行检查、分析、评价以及必要的纠正活动。

（二）会计监督包括内部会计监督、国家监督和社会监督。各单位除了对本单位经济活动进行内部会计监督外，还要接受国家监督和社会监督。

（三）会计监督是以财政经济法律、法规为依据，并受法律保护的，财政经济法律、法规是经济工作顺利进行的重要保证。

二、会计监督的结构

（一）从会计监督的层次上来划分，会计监督可以分为四个层次：第一层次是依据法律法规的规定，或者说是接受法律法规的委托对企业的经济活动所实施的会计监督，这是会计监督的最高层次，也是会计监督之所以能被社会所承认的基础；第二层次是会计机构和会计人员接受财产所有者的委托所实施的监督，这一层次的监督主要是由于财产所有者与经营者的利益不一致，所有者为了对经营者的经济行为进行有效的约束，而委托会计人员所进行的监督；第三层次的监督是企业会计机构和会计人员接受经营者委托对经营活动所实施的监督，该层次监督的对象主要是企业各部门和有关人员的经济活动，其目的在于企业管理和经营者对企业的有效管理；第四个层次是会计机构和会计人员根据自己的职业道德和业务判断所实施的监督，该层次的监督是会计人员根据自己的知识和阅历，对企业经营活动根据实际情况，提出合理的建议，以便使经营行为更趋于合理性。

（二）从会计监督权利的内容来看，会计监督权利由自由权、请求权、权力权和豁免权四个部分组成。会计监督权利的自由权是指会计机构和会计人员可根据有关法律法规和职业判断等自由地进行会计监督，其监督活动不应受到无理的干涉，这是会计监督权利结构中最基本的权利。明确会计监督权利的结构，对我们更好地把握和理解会计监督权利，将起到一定的积极作用。

三、会计监督职能存在问题的分析

（一）管理体制不健全，内部控制制度失调。有的单位根本就缺乏内部监督和控制制度；有的单位虽建立了相应的制度，但这些制度形同虚设，没有得到有效执行，以致会计秩序混乱，徇私舞弊现象经常发生。目前多数企业的内审机构形同虚设，其构成人员均由部门领导委任，经济利益均受到单位领导人的制约，这自然对内审人员的监督行为构成约束，因此对企业会计工作和经济活动能起到有效监督作用的极少。

（二）法制观念淡薄，法制环境不健全。法制观念淡薄是我国公民较为普遍的现象，不少人认为《刑法》等才是国家大法，而对违反了《会计法》却并不以为然。这种认识必然造成财会人员有意或无意的违法，而且由于监督机制不健全，一些企业经营者、领导者无视法律屡有越权行为，企业会计人员虽有监督职能，却难以真正发挥作用。执法不严也是造成会计监督弱化的原因，个人行为取决于其行为给个人带来的收益与可能受到的惩罚及惩

罚概率的大小。当前对违犯财经法纪给国家、他人带来严重损失的行为，存在着执法不严甚至违法不究的现象，多以罚代法，这样不但达不到预期的监督目标，而且纵容了违法行为，导致恶性循环。

（三）会计人员自身素质有待加强。会计监督问题根本是人的问题。人们的行为既要受法的规范，也要受道德的规范。会计信息失真，其实质是：一部分人受益是以大部分人利益受损，尤其以国家利益受损为代价。尽管会计信息失真原因是多方面的，但一个无法否定的事实是：所有会计数据都由会计人员流向社会，没有会计人员的参与，不可能有假数据产生，可以说会计人员对此负有不可推卸的责任。会计人员职业道德滑坡表现在对违法乱纪行为的软弱无力，致使会计工作混乱，会计监督弱化。

（四）会计监督职能缺位。目前，许多单位设有专门监督科室或兼职监督人员，但大部分单位内审机构只是为了应付上级检查，在会计监督业务的开展上少作为、不作为。当前，会计监督呈现多元化格局，财政监督是财政运行过程中的控制性监督，是其他会计监督发挥作用的基础，审计监督是政府最高层次监督，税务监督是专门监督，会计师事务所是我国社会监督主要力量，各个会计监督主体之间的职责分工不十分清晰，重复检查经常发生，既损害政府形象，又增加执法成本。

四、如何更好地发挥会计的监督职能

（一）建立健全内部会计监督机制。内部监督机制包括可靠的内部凭证制度、健全的账簿制度、合理的会计政策和会计程序、科学的预算制度、定期盘点制度和严格的内部稽核制度。建立健全内部监督制度主要体现在：参与经济业务事项的所有过程的工作人员要相互分离，相互制约；重要经济事项的决策和执行要明确相互监督、相互制约的程序；明确财产清查范围、期限和组织程序；明确对会计资料定期进行内部审计的程序。这些内部控制制度有效实施的关键就是不相容职务相互分离，这样就使一个人或一个部门的工作必须与另一个人或另一个部门的工作相一致或者相联系，进行连续不断的检查和监督，建立违反内部会计监督机制追究制度，保证内部制度的切实执行，使内部监督制度真正落到实处。

（二）加强法制建设，开展普法教育，加大执法力度。随着我国《会计法》的颁布和修订，以规范会计工作秩序为主要内容的会计法规体系正在逐步建立，这对于加强会计工作管理，维护经济秩序发挥了重要作用。但是，当前的会计法规仍有待进一步完善。国家有关部门对现行会计制度中存在遗漏或政策模糊的地方，应抓紧修改补充；对未出台的具体会计准则，应尽快出台，力求财经法规、财会制度条款分明，界限清晰，内容具体，规定明

确，可操作性强，使各级领导和财会人员有法可依，有章可循。加强法制建设，强化会计监督，除了健全《会计法》之外，还应修订相关的刑法、公司法等其他的法律法规来配合《会计法》实施，真正树立起《会计法》在会计工作中的权威。

（三）加强会计人员的职业道德和敬业精神的监督检查。会计人员的职业道德内容包括：爱岗敬业、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务、保守秘密等内容。建立会计人员职业道德规范的工作，在我国还刚刚开始，实践不多，经验也有待积累，因此，有必要加强会计人员职业道德的监督和检查工作。监督和检查，主要是监促和教育，帮助会计人员提高职业道德，同时通过正反典型案例的宣传，逐步树立会计人员遵守职业道德的良好风尚，这样才能维护好会计职业的社会形象，增加会计监督的力量，保证会计工作秩序不乱。

（四）重视外部监督。强化和完善会计监督，只单纯依靠内部监督是不够的，必须重视外部监督的作用。企业会计监督必须和财政、工商、税务、审计等部门的监督密切配合，促进各企事业单位在严格遵守国家法律法规和制度的前提下，从事各项经济活动；必须重视各级会计事务所和审计事务所的作用，让其以独立第三者的身份对委托单位的经济活动进行客观、公正、全面的评定，对依法公开披露的单位会计报告的真实性负法律责任。这样把实施会计监督的立足点落在建立健全内部监督、社会监督和国家监督上，为会计人员创造良好的工作环境，确保会计监督科学有效地实施。

参考文献：

[1]毕治军.张延民.《会计基础 》.2011，（1）

[2]黄静怡.关于会计监督的进一步探讨[J].经济信息,2010,(6).

[3]曾宪云.关于加强会计监督职能措施探讨[J]. 商场现代化, 2012(05)