王春娜   中勤万信会计师事务所有限公司河南分公司450000

摘 要: 随着我国市场经济体制的发展与成熟，税务筹划越来越受到关注。作为纳税人的一种理财手段，科学合理的税务筹划可以为企业带来一定的经济利益，为企业节约纳税，壮大企业经济实力，但企业税务筹划过程中如果对风险认识程度不够，也存在筹划不当造成违法偷税的风险。因此，纳税人只有正确掌握和熟练运用税务筹划的技术，才能真正取得税务筹划的成功，为企业创造出经济效益。

关键词：企业；税务筹划；目的

税务筹划是指企业纳税主体为了维护企业的合法权益，依据所涉及的现行法规，遵循税收国际惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下，以企业整体税负最小化和价值最大化为目标，对企业的经营、投资、筹资等活动所进行的旨在减轻税负、有利于财务目标实现的非违法的谋划与对策。税务筹划必须要符合国家法律内容规定，在特定范围内对经营、投资、理财等活动提前安排规划，在企业经营期间发挥出理想的“节税”效果。在我国，税务筹划正在不断被人们所关注，并日益成为纳税人理财或经营管理决策中必不可少的一个重要部分。

一、企业税务筹划的目的

（一）降低税务成本

企业税务成本是指企业因其经营行为依国家税收法规规定而承担的以货币计量的税款支出或不能以货币计量的法律责任。具体来说，税务成本包括税收法规规定的纳税义务支出和因没有遵守税收法规而承担的滞纳金、罚款，以及企业承担的不可用货币计量的其他行政和刑事责任，比如吊销证照、判处刑期等。

（二）实现企业价值最大化

企业是以盈利为目的的经济组织，其最终的目标是实现企业价值最大化，或者说是实现股东财富最大化，用会计语言表述就是实现所有者权益最大化。而实现企业价值最大化是财务管理的目标，从这一点来说，企业税务筹划也是财务管理的一部分。因此，企业税务筹划的目的不能以税务成本最低化为目标，如果以税务成本最低化为目标，则企业不从事任何生产经营活动，就很容易实现税务成本为零的最小化目标。但是，显而易见，这不应该是企业追求的目标。因此，企业税务筹划要以降低税务成本和实现股东权益最大化为并行的双重目的。

二、企业税务筹划在我国的现状

（一）企业税务筹划基础薄弱，财务人员税务筹划能力差

税务筹划的开展要求企业具有健全的管理体制，规范的经营管理活动，并且要重视财务管理。而目前不少企业内部的相关体制不健全、管理不严格，各项活动的开展不按规程；也有一些企业相对于财务管理（包括培养财务人员综合素质），更为重视企业生产经营管理和研发管理，使得企业内部会计人员素质低。对会计政策执行不严，造成会计账目混乱，使税务筹划根本无从下手。这些表现都说明企业管理层的税务筹划意识还没有真正建立起来。

（二）税收筹划目标缺乏战略性、方式缺少多样性

目前，在我国，企业的税务筹划在筹划目标上，企业通常只是单纯地把税负轻重作为选择纳税方案的唯一标准，并没有着眼于企业价值最大化(或着说股东财富最大化)。在筹划方式上，主要集中在税收优惠政策的利用和会计方法的选择两大领域。从世界各国的税收筹划实践看，企业税收筹划的方式多种多样。但是我国许多企业的筹划方式都显得非常单一，例如，企业可以从税负弹性大的税种入手进行税务筹划，可以涉及所得税、流转税等各个方面。当然，可以作为税务筹划重要方式的还有防止企业陷入税法陷阱、实现涉税零风险以及获取资金的时间价值等。

（三）企业税务筹划的时间把握不到位

税务筹划本身具有超前性的特点，都是在应税行为发生之前进行谋划、设计、和安排的。但是，现在很多企业都是在应税行为发生之后，才想到税务筹划，这样就已经错过时机，再进行税务筹划，就没有意义了。而且许多企业总是在进行年初财务预测时，不考虑税收筹划的问题，而是要到临近年底需要汇缴所得税时，才想到要考虑节税的问题，而这时企业的资本结构已经确定，债权比例也已经无法改变了。于是，企业就可能为了达到节税的目的，采取一些不被税务机关所认可的“筹划”。

（四）主管机关并不支持税务筹划

目前我国税收法律还不健全，对于一些具体的税收事项，常留有一定的弹性空间，也就是说，在一定的范围内，税务机关拥有自由裁量权，而部分基层的税务人员素质不高，查账能力不强，对税务筹划与偷逃税、避税的判别能力不足，这样就造成了我国税收征管水平低，给纳税人偷税、逃税等行为留下了可利用的空间。

三、加强税收筹划的内部环境建设

税收是国家长期以来执行的经济方针， 而税务筹划是企业经营活动中不可缺少的部分，其对企业实现可持续发展有着重要的作用。为了让这项政策得到全面推广， 企业事先要做好适应税务筹划工作的准备，通过加强内部环境建设来提高税务筹划工作的效率。

(一)企业应正确认识税收筹划

企业首先要树立正确的税收观念，对税务筹划工作深入研究、认识。企业经营者需纵观全局，可以把税收筹划与自身经营、市场竞争、效益增收等方面相互联系。此外，还要树立长远意识，从经营体制改革的多个方面完成筹划工作。

(二)注重税收筹划人才的培养

目前， 大部分企业的税务筹划工作都是托付给税收筹划中介机构完成，虽然这样也能对经济活动提供正确的指导，但企业需要支付委托费用。考虑到降低经营成本，企业自身应积极培养税务筹划工作人才，把筹划工作交给内部人员完成。

 (三)树立战略眼光，注意防范风险

企业的管理者要树立战略眼光，从整体上控制税务筹划的风险。首先，思想上，企业要认识到风险给税务筹划造成的不利影响，提高对税务筹划风险的认识， 建立风险防范机制。在税务筹划方案制定时，要充分考虑内外部的环境， 企业的生产经营条件， 不能生搬硬套税务筹划手段和技术， 也不能凭借固有的经验进行主观决策。其次，企业管理者要具备战略眼光，考虑企业的长远发展，将系统的观点贯穿到税务筹划工作中来，兼顾税务筹划的成本与节税收益，权衡税务筹划的风险与节税利益。企业要从价值最大化的理财目标出发，协调不同税种之间的关系， 避免出现某种个税税基的减少可致使其他税种税基扩张的现象。企业税务筹划还需要企业内部各部门之间的配合与协作，形成合力，将税务筹划的效果发挥到极致。

(四)规范企业会计的核算工作

会计核算可以掌握企业经营中各项资金的收支状况， 通过规范核算工作也可以营造良好的税务筹划环境。如：企业应纳税额要根据核算结果而定，规范企业会计核算能够保证会计政策的科学性，促进了企业税收筹划水平的提升。

四、税务筹划的前瞻性

（一）有助于企业提高自身的经营管理水平

税务筹划有助于提高企业的经营管理水平，特别是财务和会计的管理水平。税务筹划要求会计人员既要熟知会计法，也要熟知现行税法。尤其是在会计处理方法与税法的要求不一致的情况下，懂得财务会计与税务会计可以分离并能够正确进行纳税调整。对企业来说，税务筹划的目的主要是为了促使企业精打细算，增强企业投资、决策能力，提高自身的经济效益和经营管理水平，增强企业整体实力和社会竞争力。资金、成本和利润是企业经营管理的三要素。而税务筹划正是为了实现资金、成本和利润的最佳效果。税务筹划的发展程度，实际上是衡量企业经营管理水平的重要指标。

（二）有助于调整和完善税收法律法规

税务筹划是根据税法的规定达到减轻税负的目的。税务筹划的发展，将会有助于促进税收法律法规的不断完善。如税收筹划中的避税筹划，就是对现有税法的漏洞作出的暗示，暴露了现有税法的不足，国家可以根据这些情况采取相应的措施，对现有税法进行修正，以完善国家的税收法规。正是由于税收筹划的这种反作用，为国家进一步完善税收法律法规提供了依据，并对税收法律法规起到了检验的作用，也促使税务部门及时了解税收法律法规和征收管理中的不够完善之处，进而及时调整和完善税收政策，推动依法治税的进程。

（三）税务筹划会增加国家税收总量

税收筹划的作用是调整投资方向，有利于贯彻国家的宏观调控政策，实现国民经济健康、有序、稳步发展，提高企业经济效益和社会效益。企业实在遵从税法的前提下进行税收筹划的，虽然按较低的税率纳税，但随着产业布局的逐步合理，可以促进企业生产进一步发展，这样企业的收入和利润等计税基础就会增加，从整体和长远看，对国家税收不仅不会减少，反而会有所增加。

五、结语

总之，随着税务筹划在我国更广泛的运用，使更多企业越来越意识到税务筹划在工作中的重要意义，我们可以预见在不久的将来税务筹划在我国的发展会更好，也会被更多企业所认同和接受。

参考文献：

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