苗丰田   黑龙江盛安民用爆破器材有限责任公司  佳木斯市 154000

摘要：廿世纪初，西方资本主义经济活动处于意气风发时期，产业技术的不断革新，带来了大量规格化的生产效能，商业活动也更加频繁复杂。原先的独资、合伙等企业组织形式显然已不能符合此种市场规模经济的要求，促使企业的经营型态亦须产生相互适应的变革，以增加商场竞争力。于是股份制公司组织形式因应而生，其与独资、合伙企业最大的不同之处，是股份公司的资源所有者往往不是公司的经营者。

关键词：企业；组织形态；财务会计；信息

一、前言

独资、合伙是由一个或几个业主合资组成的企业，在它们那里，企业的老板通常就是企业的经理，独资或合伙企业一般不需要也没有可能经常向外界融资，一般只在资金周转不灵时才会偶尔向外界金融机构乞求资金帮助(借款)。股份制公司组织形式的现代企业则经常向外界，尤其是透过资本(证券)市场，向社会大众筹集大量资金，来强壮其市场占有率并不断扩大其营运规模。同时，股份公司面临较以往更为复杂的商业环境，也必须讲求内部专业分工来增加本身在市场上的竞争力。换言之，企业的经营管理工作，逐渐由非专业性的个人、股东或家族移转到专业经理人手中。这样的趋势，形成企业资源的提供者〔如大股东、投资人、债权人)是资本家，而资源的使用者则是具有专业经验知识和才能的企业家(如专业经理人或企业管理当局)，于是使企业的所有权和经营权分别属于不同的而与企业有利害关系的集团。

从”契约观点”(Contracting Viewpoint)来看，现代企业组织形式是各方利益关系团体契约的结合(A Nexus of Contracts)，在这个关系网中，所有参与其中的契约各方，除投资人、债权人、管理当局外，还涵盖企业员工，甚至包括政府相关部门如税收部门在内，彼此之关系如千丝万缕般纠结庞杂。基本上，我们可将企业视为一个主体，将上述的利益关系人区分成企业的”外部利益关系人’和”内部利益关系人”，因为在现代企业的组织架构中，有的已脱离了经营层面，有的则直接参与管理。前者是资源的委托人，后者是资源的受托人。在契约法律规范下，各自享有法定的或约定的权利、义务和风险。前者的义务就是提供企业营运所须的资源，权利是取得相应的回报;后者的权利，是以其专业智慧和道德良知自主地运用经营资源，其义务则要保证企业在最低风险下获取最大利润化，同时，企业也会回馈适当的奖励和报酬。因此，在基本利益上，两者的目标大体上是一致的，都希望企业能不断增值和永续生存下去，从而在企业财富的增值中获取各自的利益。当然，他们都会对于企业相关的必要信息，投以最大的关注。惟各自立场有别，利益关系不同，所需要切入的企业信息和其种类也会有所差异，试论述如下:

二、就内部利益关系人而言:

企业内部利益关系人主要以管理当局为代表。他们是企业资源经营的受托人，承担着企业经营的成败责任。因此他们对于有关企业内部的日常管理绩效评估、成本的降低、与经济效益的预期和提升等议题的信息较为关心。虽然他们同时亦须向外部利益关系人报告其资源运用和资金来源及其变动绩效，也就是财务信息，但基于本身的利益考量，管理当局将更重视与资源变动相关的经营效率与效益的信息，这主要属于管理会计信息的范畴。

三、就外部利益关系人而言:

企业外部利益关系人主要以投资人为代表。他们是企业资源的投入者，承担资源变动的风险。但他们也是资源的委托人，不直接参与企业的经营管理活动，而把资源委托经营者去营运。显然，管理当局经营的好坏直接关系到他们的经济利益，他们必须在不同程度上关注企业的财务状况、财务状况的变化和经营绩效，需要从企业(经营者)对外公布的财务报告中取得有用的投资决策信息，这就是财务会计信息的主要作用。由上述的情形看来，现代企业的经营权和所有权分离，使企业的经营者(内部利益关系人)和所有者(外部利益关系人)在会计信息的需求取向上因利益的不同而产生分歧，这使得依存于现代企业的现代会计也因此而发生了管理会计和财务会计的分离。管理会计配合内部的资源经营者，主要是提供有关资金、成本、利润为主的预测信息，作为经营决策的参考;财务会计则是提供外部的资源所有者，有关整个企业的财务状况、财务状况变化和财务业绩的历史信息，藉以帮助所有者了解所投入资源受托责任的履行情况并根据其它信息，作出相关的投资信贷等决策。管理会计信息的提供者是企业内部的会计部门，使用者也是同属于企业内部的经营管理当局。然而，财务会计信息的提供，则是由企业会计部门(受管理当局的掌控)，定期透过财务报告向企业外部所有者传递财务信息的。此种情况，产生了下列几个问题:

第一、财务信息的提供者同财务信息的使用者分离。

第二、经营者处在企业内部，而所有者却处在企业外部。对于企业的财务状况、财务状况的变化和财务业绩等信息，经营者了解最充分，而所有者了解最少。因此，负责编制财务报告的经营者同使用财务报告的所有者，明显产生了信息不对称。

第三、在市场经济中，经营者应当是理智的，他们总是谋求自己和企业利益之最大化。由于信息不对称，经营者(企业管理当局)往往会隐瞒某些信息以达到某些有利于企业而不利于外部信息使用者的目的。例如，对于关联方、金融信息或一些或有负债的不披露，藉以粉饰太平，增加企业的财务业绩，造成外部信息使用者误判企业的财务，形成错误的经济决策。

第四、如果把财务报告视为一个产品，在它被编制之前是属于企业的私人物品，一旦公开以后就成为公共产品。公共产品产生外在性，这些公开的财务信息将不可避免地被企业的竞争对手”免费使用“，成为搭便车者。有可能不利于企业而产生负面的外在性。为了保护企业的利益，也会使企业在提供财务报告时，产生有选择性地披露(即不充分披露)的动机。信息不对称产生了许多问题，它解释了市场经济中的许多制度性安排，财务信息的不对称性决定了国家或社会公正机构必须干预信息市场，对企业财务信息的供给进行不同形式的规范。

此外，对于投入企业资源的所有者来说，以则一务报表为核心的财务报告，是其了解有关企业经营活动及其结果的重要信息来源，更是其作出相关经济决策的重要凭据。但”两权“分离之后，则一务报告的提供者和主要的财务报告使用者已经不是同一群人了，这在他们之间进一步形成了信息的不对称。作为信息提供者的企业管理当局，站在自身和企业利益最大化的立场上，可能在某些情况下，编制的是不够真实、不够公允或不够充分披露的则一务报告，使财务报告的外部使用者在不知情(缺乏足够的信息)的情况下误判信息而作出错误的决策，这是非常不公平且不利于维护正常的资本市场秩序的。

我们知道，现代企业依存于市场经济环境中。市场经济的顺畅运转，可以促进社会资源的优化配置，带来经济的进一步提升。财务会计信息在市场经济活动中，具有十分重要的作用。