王铎    中南财经政法大学公安学院  湖北·武汉  430062

摘要：近些年会计人员的形象在人们心中不断被降低，似乎提起会计，人们便马上会想起假帐，一时间会计好像就等于假帐。本文通过对其各种犯罪行为进行分析，揭示其本质以起到防范作用。

关键词：财会犯罪  原因探讨  预防措施

会计人员弄虚作假，挪用贪污公款的案件不断发生，上市公司财务丑闻不断被曝光，造成社会公众对会计人员的愈加不信任。会计人员的不断犯案不仅给自身形象造成了极大的损害，也在社会上造成了极大的不良影响，给国家社会企业造成了难以估量的损失。

由于存在这许许多多的问题，只有知道造成会计人员违法犯罪的具体原因，我们才能采取正确的预防措施。因此，对会计人员违法犯罪的原因从以下两个方面进行探析。

（一）会计环境探析

1．市场观念对人的价值观念的冲击，会计人员本身工作和生活在社会大环境中，其职业道德受到社会各种因素的影响和干扰，特别在社会体制，观念转变迅速的市场经济环境下，社会心态、风气、环境，对会计人员影响极大。

2．硬性法律法规的“软约束”。市场经济是法制经济，规范市场经济的运行秩序首先依靠法律，我国市场经济体制的法律、制度还不完善，而违法不究、执法不严则更是纵容了违法犯罪行为，使其更加胆大妄为。

    3. 外部监督不力。由于多种监督的功能交叉、标准不一，加之分散管理，缺乏横向信息沟通，从而未能形成有效的监督合力。而有些监督机构形同虚设，普遍存在监督弱化问题。

4．企业内部控制失效。有效的内部控制是从源头杜绝造假的保证。然而从当前实际情况来看，相当一部分企业对建立内部控制制度不重视，个别企业甚至完全处于无序状态。更多的企业则是有章不循，将内部控制制度“印在纸上，挂在墙上”，流于形式。

    5. 员工素质差，缺乏良好的道德氛围。不可否认，我国企业的经营者有相当一部分政治素质不高，缺乏自我约束能力，名利思想严重，无证上岗的会计人员与内审人员，不具备相关岗位的业务能力和水平。

6. 旧的思想文化观念影响。在一些单位长官意志严重，民主意识淡薄，形成了一种“臣服文化”， 经济上的超常求量，迫使会计人员不得不造假而置法律、制度、原则于不顾。

（二） 心理分析

1. 逐利心理。经济利益是最为常见的违法动机，是贪污造假者最强大的内在驱动力，造假者通过贪污造假旨在得到直接的或间接的、现实的或潜在的经济利益。

2. 冒险心理。违法者知道要想通过造假捞到好处、并逃避来自各方的监督和检查是需要冒一定风险的，但这种冒险的心理逐步被致富后的快慰和蒙混过关后的侥幸所抚平。

3. 机遇心理。财会违法犯罪人员大多是利用职务之便，认为机不可失，时不再来，有权不用过期作废，抓住一切可利用的机会和场合谋利。

4. 从众心理。造假者认为当今社会假账泛滥而被发现的机率很小，即使被查出，受到制裁的个人甚少，反而有不少造假者在政治上、经济上、名誉上得到了在正常情况下得不到的好处。

5. 侥幸心理。财会犯罪人员自认为手段高明，不会被发现；或是掌握了应付检查的方法，认为可以与检查人员周旋；或是了解到本单位涉案人员甚多，即使查出了自己的问题还可拉众人一齐下水，于是法不责众，不了了之；或是认为自己后台硬有关系网保护，查出问题来也是有惊无险。

6. 抗拒心理。对待各方的监督检查不在乎，采取不配合、不合作的策略。

“亡羊补牢，犹未为晚”通过上述分析我们可以知道，会计人员的违法犯罪行为是由多方面的原因造成的。虽然我们不能完全从根本上消除违法犯罪行为，但是我们可以采取相应的预防性措施来制止减少违法犯罪行为的发生。

三、会计人员违法犯罪行为的预防措施

（一）加强会计人员职业道德建设。我国会计职业道德建设主要内容是，爱岗敬业，廉洁自律，诚实守信，坚持原则，客观公正，提高技能和奉献社会。会计人员也绝不应因环境差而放弃道德修养，面对当前环境树立良好的道德职业观念，以赢得社会对会计职业的信赖和崇敬。

（二）营造良好的社会环境。职业道德不可避免地要受到社会各种不良因素的影响和干扰。树立“诚信光荣”，失信可耻的观念。大环境的社会风气涉及到各个行业，要求广大会计工作者，在依法办事，认真执行国家会计制度和工作规范的同时，必须加强职业道德建设，强化自身约束。

（三）建立健全有效的内部会计控制。要明确会计工作相关人员的职责权限，工作规程和纪律要求，做到按章办事，减少人为因素的影响，提高会计工作效率和质量，防范经营风险的发生。

（四）法律的约束。会计人员职业道德不能完全依靠舆论监督来约束，必须要以法规的形式，加大对违反职业道德规范行为的处罚力度。《会计从业资格管理办法》规定，会计人员违反职业道德，情节严重的，由财政部门吊销其会计人员从业资格证书等，这些都为提高会计人员的职业道德起了很好的作用。

（五）加强行业监管。行业自律是会计行业组织对会计职业道德进行管理与约束的途径。尤其是针对那些尚未引起违反会计法律制度，但违反会计职业道德的行为，可以通过教育，吊销证书等方式，对其进行相应的惩罚。

（六）强化教育培训，提高会计人员的整体素质。“非学无以德”。会计人员的职业道德，应该是一种理智的，自觉的道德行为，必须伴随教育和培养的过程。

（七）吸收国外先进经验，制定一套更可操作的会计职业道德规范体系。在现阶段，西方国家的会计水平要高于我国，不仅在会计准则等方面，而在职业道德方面，我们也要借鉴他们的先进经验和成果加以消化和吸收，洋为中用。制定一套具有中国特色的可操作的会计职业道德规范体系，以减少消极的外部环境对会计职业道德的影响，可以少走弯路。只要我们时刻不忘自己的职责，时刻坚持自己的原则，时刻将集体和个人的利益区分开来，时刻将国家集体利益放在首位，不放松对自己的要求，我们就一定能干好会计。

参考文献：

     1、《会计人员职务犯罪研究》马亚军《人民检查》2005年03期

     2、《如何预防会计人员违法犯罪》刘双凤《科技情报开发与经济》2003年13卷2期