摘要：由于市场环境的变化，基层机构面临着来自各方面的巨大压力，基层机构为了提高绩效，必须进行改革，会计是反映基层机构绩效的重要因素，因此，打破当前会计存在的局限性，创造新的成本核算模式势在必行。另外，国家财政对基层机构的投入越来越大，基层机构成本核算也就越来越重要。本文主要分析基层机构成本核算存在的问题，提出创新发展的途径。

关键词：基层机构；成本核算模式；创新发展

基层机构是我国经济发展的重要部分，在社会主义经中有着不可替代的作用，随着国内外市场环境的变化，基层机构面临着巨大的压力和激烈的竞争，在社会主义市场经济和财政体制改革的影响下，基层机构的成本核算制度也发生了变化，成本核算模式的缺陷和问题也日益暴露出来，因此，必须创制新的成本核算模式以使基层机构适应新时代的发展。

一、基层机构成本核算的特点

    基层机构的会计用的是预算会计，其主要特点是核算基础是收付实现制，即以现金收到或付出为标准，记录收入的实现和费用的发生；预算会计有资产、负债、净资产、收入、支出五大要素；预算会计的公式是资产等于负债与净资产之和；其核算内容与方法一般不采用成本核算，即使有成本的核算，也没有利润和利润分配的核算。

二、基层机构成本核算存在的问题

1、成本核算观念落后

    基层机构普遍存在缺乏财务管理的意识，其财务管理的方法也比较陈旧粗放，很多基层机构重视通过各种渠道获得资金，却不对资金进行合理规划，使其发挥最大效用；有些单位对财务资料管理混乱，账目做的不够明细，比如固定资产只有总账金额，没有资产明细账和台账；另外，在管理上也不到位，很多基层机构不重视资金的使用效果，不追求资产的使用效率。

2、成本核算的内容不全面，考核指标不明确

当前，基层机构的资金来源不再是只靠政府拨款，而是已经形成了多元化、多渠道的经营模式，成本核算的领域也就相应的扩大了，但现行的会计制度只核算资金的领拨和使用，资金的筹集、分配、以及使用和结果等都未被纳入核算的内容，这样就导致不能全面了解基层机构资金使用的全过程。

3、不能真实反映单位的债务情况

由于基层机构实行收付实现制的核算方式，就容易掩盖基层机构潜在的财务危机，因为收付实现制只对现金偿清负债进行支出确认，不能提前揭示一些隐性负债，一些单位普遍存在巨额的隐性负债问题。而且这些问题不能在其预算和财务报表中显示出来，对基层机构的经济发展会造成巨大隐患。

4、会计信息可比性不高

随着基层机构市场化进程的发展，其投资主体越来越多元化，这就要求基层机构向其投资人提供真实的会计信息，对成本核算提出了更多的要求。而当今使用的成本核算方法比较简单，可比性较差，已不再适应基层机构发展的要求，债权人、投资人也不能获得确切的会计信息，容易造成投资危机。

5、会计制度不完善，国有资产流失严重

当前，由于业务人员的素质良莠不齐，基层机构的具体成本核算制度等不同的原因，具体的会计业务在基层机构间的执行办法还存在很大的不同，导致会计信息的可读性和可比性都很差，比如现行的基层机构会计制度，其核算内容的设计与部门预算编报就不一致。

还有些基层机构不计盈亏，对固定资产的管理意识不强，对固定资产的折旧费不计算，对资产的管理和使用也不够重视，造成对资产的真实情况不了解，使很多资源闲置浪费，导致国有资产流失严重。

三、完善基层机构成本核算的策略

1、提高基层机构会计人员的素质

会计人员除了定期学习提升自身的业务素质，还要注重自身职业道德素质的培养，提高对会计职责的认识。通过对会计各个科目的核算，在业务活动结束前制作一套包括预算经费和基层建设预算的会计报表，还要重视日常经费的预算和对基层建设预算资金的管理控制，从而使成本核算全面、真实。

2、完善成本核算原则

基层机构的成本核算原则有客观性原则、相关性原则、可比性原则、一致性原则、及时性原则、清晰性原则等等，没有配比原则、实质重于形式原则、以及划分收益性支出与资本性支出原则等，基层机构的核算通过对事业和经营的收入及支出额定核算，来计算出事业和经营结余的，这体现了收入与支出相配比的原则。显然，基层机构的成本核算原则是不够的，必须适当增减原则，予以完善。

3、完善基层机构的会计处理

首先改进资产会计的处理方法，合理计量单位资产的变动情况，加强对资产的管理。对固定资产提折旧，及时发现并处置不良资产，有利于基层机构风险测评，并化解其财务危机，从而提高资金的使用效率。还要改进负债会计的处理方法，这需要按照一定的标准及时反映基层机构的负债状况，揭露其潜在的危险，使会计信息使用者了解真实的状况，有利于防范和减轻基层机构面临或将要面临的负债风险。

4、扩大成本核算的范围

基层机构的成本核算要反映资金的筹集、分配、使用及其结果的全过程，增加对成本的核算，从而保证国有资产保值、增值，避免造成资金的流失，有利于促进提高考核资金的使用效率。

5、健全基层机构财务体制

    当前，基层机构自我发展能力不断增强，实行稳定收支、定额补助的财务管理体制，有利于形成基层机构统一的预算管理模式，由于各个基层机构的财政来源基本包括财政拨款和自身的创收两方面，财政部门可以通过财政补助数额来统一预算管理形式。

结语：

    总之，随着基层机构改革的深入，对会计信息的质量就有了更高的要求，为了适应基层机构发展的需要，必须进一步完善基层机构的成本核算模式，消除现行会计制度存在的不利影响，从而使基层机构的会计信息更真实、客观、全面，有利于投资者获得可靠的信息。另一方面，提高会计信息的质量，有利于基层机构及时解除自身的负债危机，保证其顺利、稳定的发展。

参考文献：

[1] 朱成林. 行政基层机构成本核算存在的问题及对策[J]. 农村经济与科技, 2009(11)

[2] 苗慧. 浅谈行政基层机构成本核算中存在的问题及改进[J]. 中国市场, 2010(09)

[3] 陆洁. 浅析基层机构成本核算存在的问题及改进对策[J]. 科技信息, 2009(27)