摘要：做好审计项目的关键是控制审计质量，如何控制审计质量，发挥内部审计的免疫系统作用，是审计管理的重要组成部分。根据审计工作的实践经验，本文重点提出了提高审计项目质量的基本战略，加强审计人员队伍建设、制度保障、提高审计理念、审计方法和技能。

关键词：内部审计；质量控制；策略

审计质量是审计工作的生命线，提高内部审计质量已成为内部审计部门必须考虑的内容之一。作者长期从事国有大型企业集团的内部审计工作，深刻认为内部审计部门在实施审计项目时缺乏严格的质量控制流程，审计方法相对单一，注重审计过程控制，缺乏对审计前后环节的应有控制。广义的审计质量是审计结论与被审计事项的真实情况的一致性，以及审计需求的满足性。审计项目的质量越高，审计风险就越低。审计项目的质量直接影响到审计的正常发展和审计目标的实现。提高审计项目的质量是一个系统的项目，不仅涉及审计前准备、计划编制、审计实施、审计报告和后续审计，还涉及审计概念、制度保证、团队建设等人类法律技术的管理。因此，审计质量控制必须系统、全面、有效。

一、以人为本，提高内部审计团队的综合素质

内部审计质量控制中最活跃、最积极的因素是人。审计质量的控制最终取决于人的建立和实施。人是生产力中的一个活跃因素，提高审计质量的关键也在于人。所有的审计工作都由审计人员完成，所有的审计过程都是人的行为，人是可以控制的。因此，我们对审计质量的控制应该以人为基础，从人开始。建立一支热爱审计、责任心强、专业素质好、职业道德良好的复合型人才的内部审计团队。它是提高审计项目质量的基础。首先，建立良好的职业道德规范，督促内部审计人员诚实自律，以科学发展观为指导，培养热爱岗位、奉献、开拓创新、团结合作、奉献的审计人员的专业能力，建立坚持原则、客观公正、诚实自律、诚实的良好形象，增强审计人员的责任感和使命感。其次，培养审计人员的专业能力。因此，培训方法应采取请进来，出去，通过审计培训、审计培训和典型审计案例分析，提高审计人员的专业素质，确保审计人员能够及时获得和掌握审计相关领域的知识和技能，不断提高专业素质和专业判断能力，提高审计人员分析问题、解决问题的能力，满足新形式审计工作创新的需要。只有关注与内部审计相关的人和人行为，才能真正实施内部审计的质量控制。

二、内部审计必须依法审计，完善规章制度，加强审计项目质量的规范化管理

    依法审计是现代审计的一个重要特征。审计质量的控制也需要依靠完善的内部审计法律法规。内部需求是内部审计发展的源泉和动力，内部审计制度的建立应适应企业的发展规模和企业管理控制的需要。首先，内部审计质量的标准包括三个层次。第一级标准为内部审计标准和内部审计人员职业道德；第二级标准为内部审计章程，决定了内部审计工作的目的、目标、范围、职责和权限以及内部审计工作的独立性；第三级是内部审计部门制定的内部审计工作规范手册，由适用企业的内部审计政策和程序、适用的审计技术和工具组成。二是继续完善相关法律法规的体系建设，使内部审计工作有法律依据，增强依法审计意识，树立依法办事的理念，使内部审计政策和程序、适用的审计技术和工具。三是在实施审计项目时，加强制度执行，坚持制度审计、制度管理、制度规范审计行为，努力使审计项目准确、清晰、清晰，审计结果落实到位，确保审计质量标准。

三、利用现代审计技术和技能，全程跟踪审计项目

（一）  审计质量控制的前提是做好审计项目的规划管理

以风险控制为导向，充分利用内部审计人员和企业具有共同的目标，非常熟悉企业的优势。坚持监督和服务审计工作的理念，以围绕中心，服务整体形势，突出重点为指导，以价值提升、风险控制为目标，在审计计划中，积极与管理沟通，围绕效益、管理、风险等问题，准确把握企业决策和管理战略部署，协调、科学安排审计项目，关注管理活动的关键，特别关注审计项目，得到企业管理的关注和支持，创造良好的内部审计环境。

(二) 审计质量控制的基础是做好审前准备，做好审前调查，制定完善的审计方案

审计前调查和审计实施计划的质量控制是审计项目质量控制的基础。了解自己，了解敌人，一百场战斗，不要打一场没有准备的战斗，做好审计前调查，制定审计实施计划。首先，根据审计项目计划确定的审计目标，在审计开始前，熟悉被审计单位的基本情况，有针对性地收集审计数据，包括法人治理结构、资本结构、内部规章制度、机构设置、生产经营特点和规模、业务流程和财务管理模式，综合分析数据，了解重大变化，确定审前调查重点，制定审前调查计划，其次，利用分析审查分析调查重大变化的合理性，利用抽样测试找到内部控制的薄弱环节；最后，利用相关因素分析，总结和确定重大变化的异常点和内部控制的薄弱环节，明确审计重点，制定有针对性和可操作性的审计实施计划。

(三) 控制现场审计实施过程是审计质量控制的关键

首先，整合审计人力资源。运用心理学，鉴于每个审计人员的个性和专业知识、专业知识、专业知识、思维习惯、工作方法和方法存在差异。因此，根据每个审计人员的不同特点，根据兼职和全职、管理和专业合作的原则，形成具有互补优势的审计项目组，合理分工，团结合作，形成联合力量。其次，做好对实施过程的监督工作。项目负责人应通过现场监督及时掌握审计工作的进度和深度，根据实际情况及时调整工作重点和方向，重点讨论和处理高风险事项，防止重大问题遗漏审计。第三，做好实施阶段的目标控制。根据监督与服务并重的理念，审计人员不仅要敢于发现问题，而且要善于解决问题。因此，在检查问题的同时，应进一步分析问题的根源，并举一反三，提炼出具有共性或迹象性的审计方法，而不仅要提高审计价值，而且要提高审计价值，而且要提高审计价值。

 (四)科学运用现代审计程序和方法，防范和控制审计风险，是提高审计项目质量控制的技术支持

内部审计师要掌握专业、管理、业务三项技能，还需要积极探索和改变传统的审计方法和思路，加强理论学习，注重经验积累，精通审计程序，掌握内部控制测试、风险评估和计算机等新技术,扩大和扩大审计的广度和深度，利用计算机辅助审计手段共享审计资源，将数据审计与系统审计、传统方法和技术创新相结合，利用平衡评分卡等现代管理工具，提高审计质量，降低审计风险。 

(五)实施后续审计，完成审计项目闭环管理

实施审计建议的整改是审计项目整个过程质量控制的最后一部分，也是审计结果的最终体现。内部审计部门应每年跟踪上一年度的审计项目。一是督促整改的实施，要求被审计单位在规定的时间内完成审计意见和整改措施。二是明确整改内容，要求整改内容必须客观、完整。涉及内部控制的，应当提交制定或者重新修订的相关制度材料；涉及会计调整的，应当提交调整后的原会计凭证和会计凭证复印件。第三，加强监督检查，每年进行后续审计，实施审计回顾，重点检查问题的整改情况和审计意见的实施情况，促进被审计单位实施审计建议，解决审计不改变问题，避免审计意见的发布和实施两皮肤问题。通过后续审计，将审计整改纳入企业绩效考核，建立健全，有效实施内部控制制度，巩固内部审计结果，巩固审计意见的严肃性。

审计项目的质量控制已成为审计工作的重要组成部分。对于内部审计，审计质量控制是内部审计可持续发展的基础。通过建立和完善内部审计质量控制体系，形成连锁控制模式，规范内部审计项目的整个过程，确保内部审计能够独立履行审计职责，为企业服务，提高企业价值。

参考文献：     

[1] 李三喜.内部审计规范精要与案例分析[M]，中国市场出版社，2006.

[2] 饶庆林、谭文浩.内部审计质量控制体系思考[J]，财会通讯综合第4期（上），2010，10.