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 财会研究
交易性金融资产会计和税务处理差异分析
发布时间:2023-02-02 点击: 发布:《现代商业》杂志社
 摘要:企业在短期内通过出售取得的金融资产属于交易性金融资产,会计和税收的相关规定差异很大,本文就是要正确认识两者的区别,分析总结交易性金融资产的会计处理和税务处理,分析两者在交易性金融资产中的差异,以及如何更好地调整相关意见和税法。
 
  关键词:交易性金融资产;税务处理;矛盾
 
  一、交易性金融资产会计处理和税务处理概述
 
  会计理论是现代企业所得税制度建立时的重要理论基础。交易性金融资产的出现是为了适应当前股票、债券、基金等市场交易。交易性金融资产必须按照我国新会计准则进行会计核算,以企业公允价值计入当期损益为前提对企业金融资产进行会计核算,包括债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等。以及直接指定为公允价值且计入当期损益的金融资产。
 
  交易金融资产税务和会计是不同的,税收的征收是按照我国税收征收法律制度进行的,但是我国金融资产会计准则的执行和税法的执行在手段和内容上还是有很大区别的。交易性金融资产在进行税务处理时,除确认递延所得税资产外,还应根据所得税及相关原则的规定,确认相关的递延所得税负债,即企业所得税如何对企业的资产进行折旧、摊销和税前扣除,其主要内容包括企业资产的分类、确认、估值、扣除方法和处置等。
 
  二、分析交易性金融资产会计处理和税务处理的差异
 
  会计准则和税法的差异使得交易性金融资产在会计处理和税务处理上存在差异,这种差异体现在几个方面:
 
  (一)金融资产的初始计量不同。
 
  企业在初始确认金融资产时,应当以公允价值为基础进行计量,这是会计准则对企业资产计量的规定和依据。对于以公允价值计量时其变动计入当期损益的金融资产,一些需要交易的费用也直接计入当期损益。而其他金融资产则不同,其相关交易费用可以直接计入初始金额确认。税法的主要作用是以成本作为计税的基本依据,企业在投资和持有中使用的一些交易费用也计入投资成本的内容。(二)持有期间公允价值变动的解决方法不同。
 
  我们知道会计准则对交易性金融资产的要求是要计入当期损益的,除此之外,税法也可以不计入应纳税所得额。这是因为一旦公允价值发生变动,损失和收益就是未实现损益,所以在会计和税务上会出现一些问题。
 
  税务会计是为国家提供税收业务信息,以保证税收收入的及时足额缴纳和税负公平,有效地减少了偷税漏税的情况,对国家的税收保护意义重大,也在很大程度上保证了国家经济发展的条件。而且这个制度的制定是基于国家政治权利的要求,确定应税收入的范围。对于超出成本费用扣除范围的,也应根据相关法律征税。而且税务会计主要是为国家税务机关和企业管理者提供相关服务,为他们提供一些税收信息,依法纳税也是税务会计的主要内容。而财务会计主要是保证利益分配和会计计量的公平、合理、合法。此外,财务会计还会向那些会计信息的使用者传达一些相关的经济信息,也能在公众面前全面真实地反映企业的经营状况。国家是税收资金的所有者,税务机关无权控制和管理这些税收资金。因此,税收直觉在征税时不需要对纳税人进行补偿,而征税的特点之一就是免费。因为税收是国家主导的,它的功能既不是用于资金周转,也不是用于增值,所以税收会计中没有损益和成本的计算。而且会计的主要功能是为税务部门提供更多的税收业务信息,以便更好地执行税收制度。企业对其持有的资金进行管理和控制,企业的资金也归企业所有。因此,企业在经营时应充分考虑企业的资金周转和增值情况,并根据会计部门提供的相关会计信息,利用会计部门提供的信息对其经营管理活动实施有效的方法和措施,帮助企业实现效率的提高。因此,企业财务会计必须充分了解和掌握企业的经营状况,并帮助企业实现。
 
  (三)处置收益的确定方法不同。
 
  会计人员在计算企业投资收益时,还应当将公允价值与入账金额的差额计入企业投资收益。企业在进行税务清算时,税法规定处置后取得的价款与相应的历史成本之间的差额,也计入清算处置时的应纳税所得额。但企业在取得交易性金融资产时,应当以当时的公允价值作为初始确认金额,部分交易费用也应当计入当期损益。同时,企业支付的一些未被发现的现金股份和债券信息也应分别确认为应收利息和应收股利。财务分期假设也是财务会计的重要组成部分。这个假设所包含的是,企业经营过程中各种经济业务的发生,都可以归结为不同时期的人为划分。这叫会计期间,是根据会计核算的需要来划分的。不同国家的企业选择不同的会计期间,特别是在企业中,会计期间可以是等距的,也可以是不等距的。会计期间的选择也决定了企业对外编制财务报表的时间。而且大部分企业还会按照一年的时间来设定会计年度为12个月,会计年度也与公历年度不同。我国提出【0x9A8B】企业会计年度为公历1月1日至12月31日。而且会计期间也决定了企业对外编制财务报表的时间。企业在处理税务会计实务时,必须符合税法的相关要求。在世界范围内,各国企业都是以会计年度为基础进行税务会计编制的,但是由于社会发展的不同,各国的会计开始时间也会有所不同。比如法国、比利时、中国的会计年度与公历年度相同,而英国、日本、加拿大的会计年度为4月1日至次年3月31日。在其他国家,它是从7月1日到次年的6月30日,而美国的财政年度是从10月1日到次年的9月30日。而且国家在财政年度内要有财政支出和财政收入的年度计划,因为财政收入和财政支出的安排不能等到年底。因此,每个国家都会按照会计年度来确定需要缴纳的所得税,采用的方法多为企业在会计年度需要缴纳的所得税、年终汇算清缴、多缴少缴等。但是税务会计和企业财务会计在处理的时间上也会有一些偏差,会造成信息处理的时间和时间基础的一些偏差。
 
  纳税方面的暂时差异
 
  交易性金融资产必须遵守企业会计的一些相关准则,所以会计核算主要以期末公允价值计量,公允价值在利润表中会对账面价值产生一些影响,税法的相关规定中也提出交易性金融资产的公允价值变动不计入资产拥有期间的应纳税额。这种情况造成的交易性金融资产与计税基础的差异,也将计入企业后期应缴纳的税额。正因为如此,企业还会产生一些纳税义务,而这种差异是由暂时性的纳税差异造成的,因此企业还应确认相关的递延所得税负债。但申报纳税时和缴纳税收收入时,计算口径和实务也有很大差异,因此纳税前会计利润与应缴纳税收收入的差异会对会计准则规定的财务报表和会计处理产生任何变更。在这种情况下,应该作为纳税调整处理。
 
  三、交易性金融资产会计处理和税务处理差异的协调措施。
 
  会计和税收有很大的联系。会计理论和会计实务是税收制度产生和发展的基础,会计在企业活动中的目的是客观反映企业的经济活动。税收的存在是为了满足政府对财政收入的要求。虽然它们服务的对象不同,但为了促进企业的发展,满足财政收入的要求,应该协调起来,充分发挥作用。1.在管理层面,突出会计准则与税法管理部门的合作。
 
  中国的税法和会计准则分别由中华人民共和国国家税务总局和财政部制定,税务和会计分为两个部门。这种划分的主要目的是税务和会计在职能上有很大的差异,所以在制定相应的法律法规时会有一些矛盾。会计和税务部门虽然差别很大,但根本目标是一致的,只是在具体实施过程中存在一些差异。因此,两个部门必须共同努力,为了共同的发展目标加强协调与合作,尽量减少分歧的影响。
 
  2.在相互协调的基础上,交易性金融资产的相关规则应符合会计准则。
 
  在市场经济发展中,就征税对象而言,国家和企业的地位并不相同。很多情况下,国家为了保证财政收入,会采取一些强有力的措施向企业施压,以保证国家税收不会流失,但这往往会给企业带来很大的压力,而交易性金融资产可以大大减少税务与会计的计量差异。
 
  3.在遵守税法规定的基础上,交易性金融资产的相关规则应符合社会现实。
 
  目前我国社会的发展趋势是税法向会计准则靠拢,国家财政收入主要是满足社会服务的需要,所以对税收的需求应该满足资源优化配置的标准,所以税收的目的也应该是促进经济社会发展。税法的制定不能将尚未实现的损失和收益计入应缴纳的税款。此外,会计准则与实务的结合可以减少会计处理与税务处理的时间公允价值差异。
 
  4.金融资产会计本身应采取有效措施处理二者在收益处置上的差异。
 
  财务会计解决差异的方法主要是确定纳税义务。在计量当期所得税时,会计和税务在计量当期交易时也存在一些差异。计算本期税额时,应以会计利润为基础计算。特别是在计量资产负债递延所得税时,要充分考虑企业未来能拿到多少税,以这个指标为界限对企业征税。资产或负债递延所得税的计算,也应以收回资产或清偿负债期间适用的所得税税率为基础。当所得税税率发生变化时,应相应调整递延所得税资产和负债的期初余额。
参考文献:
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