【摘要】本文认为新事业单位会计制度中净资产类账户比较难以理解的有三个：财政补助结转（余）、科教项目结转（余）和本期结余等。基于这种认识，笔者结合医院经济业务将财政补助结转（余）、科教项目结转（余）和本期结余等的使用方法作出探讨，旨在帮助医院会计在2012年1月1日实施新制度后做好会计工作。 【关键词】医院会计制度；财政补助结转（余）；科教项目结转（余）；本期结余 新事业单位会计制度中净资产类账户比较难以理解的有三个：财政补助结转（余）、科教项目结转（余）和本期结余等。其实，这三个账户有一个共同的特点就是：用来计算收支结余情况。它们与企业会计制度中的“本年利润”账户相似。在这里，本文拟就财政补助结转（余）、科教项目结转（余）和本期结余等的使用方法谈一些看法，以期得到专家指正。 一、财政补助结转（余）、科教项目结转（余）和本期结余核算关系 如前所述，“财政补助结转（余）”、“科教项目结转（余）”和“本期结余”等账户都是用来核算医院收支结余情况的，但“财政补助结转（余）”账户只核算财政补助收入中“项目支出”部分和“财政项目补助支出”等两部分。期末，将“财政补助收入”账户中“项目支出”部分和“财政项目补助支出”账户发生数额转入“财政补助结转（余）”账户的“财政补助结转——项目支出结转”明细账户，以及转入“本期结余”账户的“财政补助收入——基本支出”账户的本期结余数额。 “科教项目结转（余）”账户与其他两个账户相比，核算内容比较单纯。它只核算医院尚未结项的非财政资助科研、教学项目累计所取得收入减去累计发生支出后的,留待下期按原用途继续使用的结转资金,以及医院已经结项但尚未解除限定的非财政科教项目结余资金。这里，有两个术语需要注意： 1、“项目”。这里的“项目”，是指医院从财政部门以外的部门或单位取得的， 具有指定用途、项目完成后需要报送项目资金支出决算和使用效果书面报告的资金所对应的项目。 2、“累计发生支出”。这里的“累计发生支出”，是指使用非财政科研、教学项目收入累计所发生的支出。 “本期结余”账户核算医院本期除财政项目补助收支,科教项目收支以外的各项收入减去各项费用后的结余。期末，将除财政项目补助收支,科教项目收支以外的其他各类收入、费用类账户的本期发生额结转入本期结余。经过上述(一)结转后，首先，应将本年财政基本补助结转转入财政补助结转(余) ,按“财政补助收入——基本支出” 明细账户本年发生额减去“医疗业务成本”、“管理费用”账户下“财政基本补助支出”备查簿中登记的本年发生额合计后的金额转入“财政补助结转(余)——财政补助结转(基本支出结转)” 账户。其次,将扣除财政基本补助结转后本年实现的业务结余(或发生的业务亏损)结转入结余分配。如扣除财政基本补助结转后本账户为贷方余额(即为本年实现的业务结余)；如扣除财政基本补助结转后本账户为借方余额(即为本年发生的业务亏损)。年末，将该账户转入“结余分配”账户,年末结转后,本账户应无余额。 二、财政补助结转（余）的核算 “财政补助结转（余）”账户，反映医院历年滚存的财政补助结转和结余资金，包括基本支出结转、项目支出结转和项目支出结余。财政补助收入与财政补助基本支出的差额为财政补助结转（余），将其从本期结余中转入财政补助结转（余）。本期结余不再核算财政专项补助结余。 （一）账户设置 “财政补助结转（余）”账户应当设置“财政补助结转”、“财政补助结余”两个一级明细账户。 1、“财政补助结转(余)”账户用途：核算医院历年滚存的财政补助结转和结余资金,包括基本支出结转、项目支出结转和项目支出结余。 2、性质：净资产类账户。 3、结构：贷方登记期末将本期财政项目补助收入转入的数额，借方登记将本期财政项目补助支出转入的数额。年末,将本年财政基本补助结转转入财政补助结转(余) 时,按“财政补助收入——基本支出”明细账户本年发生额减去“医 疗业务成本” “管理费用”账户下“财政基本补助支出”备查簿中登记的本年发生额合计后的金额。本账户期末贷方余额,反映医院财政补助结转和结余资金数额。 （二）核算举例 【例1】某三级医院在财政授权支付方式下，本期用收到的财政部门拨入的政策性亏损补贴350万元支付离退休人员工资和重点学科发展专项补助180万元购买医疗专用设备。 借：管理费用——财政基本补助支出 3 500 000 财政项目补助支出——科学技术 1 800 000 贷：零余额账户用款额度 3 500 000 银行存款——工行 1 800 000 同时： 借：固定资产 1 800 000 贷：待冲基金——待冲财政基金 1 800 000 【例2】某医院本期“财政补助收入——项目支出”贷方发生额为 200万元，本期“财政项目补助支出”账户借方发生额为180万元。 借：财政补助收入——项目支出 200 0000 贷：财政补助结转余——财政补助结转——项目支出结转 200 0000 借：财政补助结转余——财政补助结转——项目支出结转 180 0000 贷：财政项目补助支出——医疗卫生支出 180 0000 年末，将本年财政基本补助结转转入财政补助结转（余）时，按“财政补助收入——基本支出”明细科目本年发生额减去“医疗业务成本”、“管理费用”科目下“财政基本补助支出”备查簿中登记的本年发生额合计后的金额，借记“本期结余”科目，贷记本科目（财政补助结转——基本支出结转）。 三、科教项目结转（余）的核算 （一）“科教项目结转（余）”账户 1、用途：核算医院尚未结项的非财政资助科研、教学项目累计所取得收入减去累计发生支出后的，留待下期按原用途继续使用的结转资金，以及医院已经结项但尚未解除限定的非财政科研、教学项目结余资金。 2、性质：净资产类账户。 3、结构：贷方登记科教项目收入转入的数额，借方登记科教项目支出转入的数额，余额在贷方，反映医院留待下期按原用途继续使用 的非财政科研,教学项目结转资金数额以及尚未解除限定的非财政科研,教学项目结余资金数额。 （二）核算举例 【例3】某三级医院本期“科教项目收入” 账户下科研项目收入100万元，“科教项目支出”账户下科研项目支出80万元。则本期结转时： 借：科教项目收入——科研项目收入 1 000 000 贷：科教项目结转（余）——科研项目结转（余） 1 000 000 借：科教项目结转（余）——科研项目支出 800 000 贷：科教项目结转（余）——科研项目结转（余） 800 000 科教项目结项后如有结余资金并解除限定可以转入事业基金的，按照结转金额，借记“科教项目结转（余）”账户，贷记“事业基金”账户。 如上述： 借：科教项目结转（余）——科研项目结转（余） 200 000 贷：事业基金 200 000 四、本期结余的核算 （一）“本期结余”账户 1、用途：核算医院自年初至报告期末止除财政项目补助收支、科教项目收支以外的各项收入减去各项费用后的累计结余。 2、性质：净资产类账户。 3、结构：贷方登记按照应结转的各收入类账户的本期发生额，借方登记按照应结转的各费用类账户的本期发生额，余额在贷方，期末如为贷方余额，反映医院自年初至报告期末累计实现的业务结余；如为借方余额，反映医院自年初至报告期末累计发生的业务亏损。年末结转后,本账户应无余额。 （二）核算举例 【例4】某三级医院本期医疗收入为500万元，财政补助收入中：基本支出为200万元，项目支出为100万元；科教项目收入为140万元，其他收入为50万元。医疗业务成本为300万元，其中，财政补助支出为60万元；管理费用为160万元，其中，财政补助支出为30万元。科教项目支出为135万元，其他支出为40万元。会计处理如下： 借：医疗收入 5 000 000 财政补助收入 2 000 000 其他收入 500 000 贷：本期结余 7 500 000 同时： 借：本期结余 6 100 000 贷：医疗业务成本 3 000 000 管理费用 1 600 000 其他支出 400 000 财政项目结转（余） 1 100 000 然后，将“本期结余”账户贷方余额转入“结余分配”账户计提职工福利基金。假设本医院按10%计提： 借：本期结余 1 400 000 贷：结余分配 1 400 000 按10%计提职工福利基金： 借：结余分配 140 000 贷：专用基金——职工福利基金 140 000 期末，将“结余分配”账户余额转入“事业基金”账户。 借：结余分配 140 000 贷：事业基金 140 000 “结余分配”账户结转后，无余额。 【参考文献】 〔1〕高毅静.规范核算管理流程，强化药品会计职责.经济与科技（J），2010.2; 〔2〕中华人民共和国财政部制定．医院财务制度基层医疗卫生机构财务制度﹝M﹞．北京：中国财政经济出版社．2011，2；