郑雪霞  西安长庆科技工程有限责任公司  710018  

摘要：税收筹划可能给石油企业带来税收利益,但同时也存在着不可忽视的风险,从纳税筹划带来的风险入手和研究会计核算与纳税筹划风险间的联系，分析石油企业在纳税筹划中可能会面临的风险，提出一些有关防范的措施，以期为石油企业的生产经营提供一些参考。

关键词：石油企业；纳税筹划；风险分析；防范措施

前言

税收筹划最早是由美国南加州大学的教授梅格提出的，其主要是指，在没有进行纳税前期，有关机构对企业运营情况以及投资行为给出了事先安排，进而实现减少纳税的目的。这个过程就叫作税收筹划。国家税收有关部门把税收筹划定义为：在保证合理合法的前提条件下，企业为了达到经济效益最大化或者股东权益最大化的目的，在法律允许的情况下，通过采用自行或者委托代理人的方式，对企业的运营情况、投资情况以及财务情况进行合理的统筹，高效应用税收改革给企业带来的一切优惠政策，对多种税收方式进行优化选择的一种新型财务管理模式。

近年来，纳税筹划活动越来越受到我国企业的重视，而企业却往往忽视了纳税筹划过程中的风险，使纳税筹划收益少之又少，甚至失败。本文从纳税筹划带来的风险入手和研究会计核算与纳税筹划风险间的联系,分析石油企业在纳税筹划中可能会面临的风险，提出了一些有关防范的措施。     

一、         石油企业纳税筹划

石油企业纳税筹划是指石油企业利用国家税收政策里的减免、补助、优惠政策，以及在不违反国家相关税收法律法规的前提下，通过进行合理的生产和经营，达到减少石油企业的纳税负担，以此实现税后的最大化收益。然而收益往往与风险并存，石油企业通过纳税筹划取得收益的同时也会面临诸多风险，若不进行提前预测而盲目进行纳税筹划，不仅不能达到预期的结果，甚至会使企业蒙受更大的损失。所以，石油企业在进行纳税筹划实践中必须预测、识别可能面临的风险，并对风险加以分析和评估，避免因风险带来的不必要损失。

二、         分析石油企业在纳税筹划实践中可能面临的风险

税收筹划是一门十分复杂的实践技术，是一个长期的过程，其具有在给纳税人带来税收利益的同时也蕴藏着风险。税收筹划实践过程中的客观风险大概有如下几个方面：

（一）               进行纳税筹划的相关人员的素质

石油企业在开展税收筹划活动过程中，都需要税收筹划相关人员凭借过硬的主观判断。主观判断影响着企业将进行何种纳税筹划方案的设计、选择和执行。这些判断包括对纳税政策的认知和判断；对纳税条件及环境的认知和判断。不仅要求相关筹划人员对法律、财务、税务、会计、金融等诸多方面专业知识相当熟悉，并且要求相关人员还要具有敏锐的前景预测能力，筹划过程的控制能力，以及具备过硬的外交能力来与税务机关的相关人员进行沟通。在主观经验的基础上，甄选相应的执行方案。在这种情况下，相关筹划人员对税收筹划的整体认知水平，决定了整个筹划活动的完善程度。只有相关筹划人员在主观上做出精准判定，筹划方案才会发挥应有成效。一旦筹划人员出现了主观上的错误判断，极易形成涉税风险，给企业带来损失。

（二）               政策变化与政策选择

随着经济环境的变化，国家政策也在变化。政策变动导致的风险即政策风险。我国市场经济不断地蓬勃发展，为了适应不同发展时期的需要，旧的政策必须不断地被改变乃至取消。税收筹划是根据税收政策通过对涉税业务进行策划，制作一整套完整的纳税操作方案，从而达到节税的目的，其在本质上讲是一种合法的避税行为，即纳税人采用不违法的手段利用税法中的漏洞、空白获取税收利益的筹划，这是与国家政策相违背的，如果不随政策的变化及时调整筹划策略，那么避税就会变成偷税漏税，这样将给企业造成更大的损失。

政策选择风险也就是错误选择政策的风险。相关筹划人员自认为筹划符合一个地方或一个国家的政策或法规，但实际上由于政策的差异或认识的偏差受到相关部门的限制，因此税收筹划人员必须了解和把我好尺度，随时关注立法机关、行政机关做出的解释。税收筹划的合法性和合理性是相对而言的，不同国家有不同的法律、且受传统文化、宗教信仰等因素的影响，在一个国家适用的筹划方法在另一个国家不一定适用。此外，一个国家不同地区经济发展的不平衡也会促使地方政府展开激烈的税收竞争，政策差异比较明显，如果纳税人把握不好尺度也会加大政策选择的风险。

（三）               生产经营的波动

为了适应国家宏观经济的调控和相关政策的变化，生产和经营方式也可能会进行调整，这就表明当前制定的纳税筹划策略如果没有预测到可能发生的变化将无法适应未来生产和经营调整后的情况。如果出现这种状况，那么此前做的纳税筹划将会是徒劳无功，甚至这些筹划会给企业带来更大的风险。

（四）               行政执法风险

行政执法风险是指因税务行政执法偏差而导致纳税筹划失败的风险。虽然纳税筹划是合法的，但这种合法性还需要得到税务行政部门的认可。税务机关和纳税义务人都是税收法律关系的权利主体，其双方的法律地位是平等的，但由于主体双方是管理者与被管理者的关系，所以双方的权利和义务并不对等，筹划方案是不是符合法律规定，是否会成功，能否给纳税人带来税收上的利益，很大程度上取决于税务机关对纳税人纳税筹划方案的判定，再加上税务行政执法人员的素质参差不齐，这些客观因素都有可能导致税收政策执行偏差。也就是说，即使是合法的纳税筹划行为，也可能因税务行政执法偏差而导致纳税筹划方案在实践中无法实施，甚至被视为偷税或恶意避税而加以查处。结果不但得不到节税的收益，反而会加重企业纳税成本，产生纳税筹划失败的风险。

（五）               信誉风险

　   信誉是企业的无形资产，是企业生存发展的基石。企业在实施纳税筹划方案时，因其预期结果的不确定性，或未在纳税时间节点按时纳税，可能承担信用危机和名誉损失。尤其是避税和节税筹划行为，不被税务机关认可，或被税务机关认定为偷逃税，可能导致企业承受税务机关进行更加严格和频繁的稽查，从而使企业增加时间和经济上的成本，严重的还会因信誉的丧失影响企业生产经营活动的正常运行。

三、因会计核算带来的纳税筹划风险分析

对于石油企业来说，会计核算是一项十分重要的工作，会计核算影响着石油企业日常工作是否可以顺利的进行。当前虽然各个石油企业已经基本健全了自己的会计核算机制，由于市场竞争激烈，各个石油企业都在积极拓展自己的业务渠道，导致了业务量的激增，这不仅增加了会计核算人员的工作压力，而且容易造成会计核算人员的工作失误。

目前，一些石油企业由于种种原因已有多年未引进会计专业技术人才，这就导致企业的会计专业技术人员处于青黄不接态势，为了不影响企业的正常生产经营活动，财务部门只好选用其他专业人员从事会计核算工作；由于高层的管理人员日常事务过于繁忙，无法正确判断基层单位传递上来会计资料的真实性和可靠性，因此不能及时发现其中存在的舞弊行为，这样就会给企业会计核算的真实度准确度带来一定的挑战。然而会计核算在纳税筹划中占有重要的地位，进行纳税筹划的相关人员会以企业会计核算为重要参考依据拟定纳税筹划方案，不真实和不准确的会计核算会影响相关筹划人员的判断和对企业下一步经营策略的制定，轻则可能影响企业会计利润的提升，重则有可能触犯法律。因此，在诸多纳税筹划的风险中，因会计核算带来的风险是最大的，其产生的破坏性也是最大的。

四、         石油企业纳税筹划风险防范措施

石油企业在纳税筹划方案确定之前应通盘考虑风险因素，根据风险产生的动因，从源头抑制风险，增强抗风险的能力。具体来说，应从以下几个方面进行风险防范：

（一）               提高筹划人员的素质

纳税筹划是一项高层次的理财活动，是集法律、税务、会计、财务、金融等各方面专业知识为一体的组织策划活动。纳税筹划人员不仅要具备相当的专业素质，还要具备经济前景预测能力、项目统筹谋划能力以及与各部门合作配合的协作能力等素质，否则就难以胜任此项工作。因此，企业在选择纳税筹划人员时要着重考虑纳税筹划人员的各项专业素质及敏锐市场前景的预测能力，并做好纳税筹划相关人员综合素质的培养，从而减少纳税筹划活动中潜在的涉税风险，避免给企业带来损失。

（二）               密切关注国家税收政策的变化

税收政策往往随国家宏观经济体制和市场经济情况的变化而不断修正和完善，各种征收税率也可能随之变动。企业应组织纳税相关筹划人员充分利用现代先进的各种媒体、网络、APP、报刊等多途径加强税收政策的学习，准确理解和全面把握税收法律的内涵，密切关注税收政策的变化趋势，把握计税依据、纳税人、税率等政策的不同规定，建立一套适合自身特点的纳税筹划信息系统，收集和整理与企业经营相关的筹划策略及其变动情况，及时掌握税收政策变化对企业涉税事件的影响，及时预测市场经济情况的变化，综合衡量纳税筹划方案并适时调整，从而减轻企业的纳税负担，给企业的经济利益提供保障。

（三）               健全企业会计核算机制

企业的会计核算对纳税筹划方案的制定起着关键性的作用，因此，石油企业根据自身的实际情况引入严格的监督机制和追责机制，力求从源头上扼杀舞弊现象的发生。加强基层会计人员业务知识、法律知识的学习，提高财务人员的会计核算能力，使其能够熟练掌握复杂多样的会计科目，避开人为的核算失误；加强各基层单位业务人员的法制教育，使其树立良好的法制观念；开展爱岗敬业主题活动，进一步提升员工的职业道德，确保其每次传递的会计信息资料真实可靠。

（四）               重视成本效益原则　

纳税筹划可以为企业带来税收利益，但同时也会为该筹划方案的实施付出一定的费用。因此，纳税筹划还应遵循成本效益原则，要与企业的长期发展战略协调一致。既要考虑纳税筹划过程中发生的直接成本，还要考虑纳税筹划过程中发生的间接成本，只有当纳税筹划方案的成本低于所得的利益时，该项纳税筹划方案才是合理的、可以接受的有效方案。

（五）               建立友好的税企关系，营造良好的税收氛围

由于各地具体的税收征管方式有所不同，税务执法机关拥有较大的自由裁量权。因此，石油企业应增强与当地税务机关的联系与沟通，建立友好的税企关系，努力营造良好的税收氛围。严格按照税务机关的缴税要求，按时按点缴纳税费，树立良好的纳税信誉。随时关注当地税务机关税收征管的特点和具体方法，使纳税筹划方案得到当地主管税务部门的认可；从而避免纳税筹划风险，使企业取得相应的收益。

五、         结束语

纳税筹划是为企业寻找合法的节税、避税方案，以达到提高企业税后利润的目的。风险与收益并存，石油企业在进行纳税筹划时要充分考虑其中的风险，同时分析风险、评估风险，根据风险情况制定应对风险的防范措施，为纳税筹划方案的成功实施做到未雨绸缪。

参考文献

[1]彭大忠.浅论石油企业的会计核算[J].中国外资,2013,01:166.

[2]陈丙.洪祺福.张玉.石油企业的纳税筹划的风险与防范[J].财经界,2005,01:90-92+98.

[3]齐环宇.我国石油企业会计核算问题的研究[J].现代经济信息,2015,07:222

[4]贾学军.税收筹划涉税风险分析及防范[F].交通财会,2008,04:57-58

[5]法律快车.企业税务筹划风险分析及防范措施