摘要：本文探讨了“营改增”政策实施后，对中国商业银行在税负变化、业务发展和管理策略等方面的影响。通过详细分析16家上市银行及大连地区2家法人机构的年报数据，本文揭示了税负变化趋势和影响因素。此外，还评估了“营改增”对商业银行客户分类定价管理、会计核算、发票管理以及合同条款签订与涉税管理的具体影响。最后，提出了相应的对策建议，以期为商业银行应对“营改增”提供有价值的参考。

关键词：营改增；商业银行；税负变化；业务发展；管理策略

第一章 引言

1.1 研究背景

中国自1978年改革开放以来，经济体制逐渐向市场经济转型，其中税收制度的改革成为推动经济发展的重要手段。营业税作为一种流转税，曾经是中国税收体系中的重要组成部分。然而，随着经济结构的复杂化和国际化程度的提高，营业税的重复征税问题日益凸显。2011年，中国开始在上海进行“营改增”（即营业税改增值税）试点，并于2016年5月1日全面推开，将建筑业、房地产业、金融业和生活服务业纳入试点范围。这一重大税制改革旨在消除重复征税，促进产业分工和协作，支持经济结构调整和转型升级。在此背景下，研究“营改增”对商业银行的影响显得尤为重要。

1.2 研究目的与意义

本文旨在系统地分析“营改增”政策实施后，对商业银行在税负变化、业务发展和管理策略等方面的影响。具体目标包括：

分析“营改增”政策下商业银行税负的变化及其原因。

探讨“营改增”对商业银行客户分类定价管理的影响。

研究“营改增”对商业银行会计核算的影响。

评估“营改增”对商业银行发票管理的影响。

分析“营改增”对商业银行合同条款签订与涉税管理的影响。

提出应对“营改增”的对策建议，帮助商业银行更好地适应新税制环境。

研究的意义在于，通过对“营改增”政策的深入分析，揭示其对商业银行运营的多方面影响，为商业银行应对税制改革提供理论依据和实践指导。同时，本文的研究也为政策制定者提供了来自实务界的反馈，有助于进一步完善税收政策和制度设计。

1.3 研究方法与思路

本文采用定性与定量相结合的方法，运用文献研究、数据分析和案例分析等手段展开研究。具体思路如下：

文献研究：通过查阅国内外相关文献，梳理“营改增”政策的背景、目的及其对不同行业的影响，特别是针对金融行业的研究成果。

数据分析：收集16家上市银行及大连地区2家法人机构的年报数据，详细分析其在“营改增”实施前后的税负变化情况，并探讨影响因素。

案例分析：选取典型商业银行作为研究对象，深入分析其在“营改增”背景下的具体应对措施和管理策略。

归纳总结：在前述研究的基础上，总结“营改增”对商业银行的主要影响，提出针对性的对策建议。

第二章 “营改增”政策概述

2.1 “营改增”的定义与内容

“营改增”即指将原先对大部分行业征收的营业税改为增值税（Value-Added Tax, VAT）。增值税是一种间接税，其税收负担由最终消费者承担，而在生产和流通环节中逐级抵扣税额，避免了重复征税的问题。在中国，此次税制改革的核心是将以营业额为基础的征税改为以增值额为基础，从而优化税制结构，减轻企业税负，促进经济发展方式的转变。

2.2 “营改增”的实施背景

中国经济在过去三十多年的快速发展过程中，税制结构不够合理、重复征税等问题逐渐显现，影响了市场公平和效率。特别是在服务业领域，传统的营业税制度导致税负过重，不利于服务业的专业分工和现代服务业的发展。为了解决这些问题，中国从2011年开始逐步推行“营改增”试点，并于2016年5月1日全面实施。这一改革旨在消除重复征税，促进产业分工和协作，支持经济结构调整和转型升级。

2.3 “营改增”的政策目标

“营改增”政策的主要目标包括：

消除重复征税：通过引入增值税制度，避免企业在生产和销售过程中因重复征税导致的税负累积问题。

促进公平竞争：简化税制结构，使各行业在统一的税收制度下竞争，减少税制差异带来的不公平竞争。

推动产业升级：通过降低整体税负，促进传统产业的转型升级和新兴产业的发展。

提升税收效率：优化税收征管流程，提高税务机关的征管效率和纳税人的遵从度。

支持经济发展：通过税制改革释放经济活力，增强企业盈利能力和投资意愿，从而推动整体经济的可持续增长。

第三章 “营改增”对商业银行税负的影响

3.1 税负变化的总体趋势

自2016年5月1日全面实施“营改增”以来，中国商业银行经历了显著的税负变化。根据国家税务总局的数据，银行业在“营改增”初期出现了不同程度的税负上升现象。这主要是因为增值税税率较原来的营业税税率高，且商业银行难以迅速实现进项税额的完全抵扣。然而，随着时间的推移和政策的不断完善，商业银行逐渐适应了新的税制环境，税负上升趋势得到遏制并逐步回落。

从具体数据来看，2016年至2018年间，商业银行的平均税负呈现出先上升后下降的趋势。例如，某大型国有商业银行在2016年的税负增加了约0.5个百分点，但到2018年其税负已恢复到接近“营改增”前的水平。这一变化表明，尽管短期内税负有所增加，但长期来看税负趋于稳定甚至有所下降。

3.2 不同类型商业银行税负受影响的程度

不同类型的商业银行由于其业务结构和经营模式的差异，受“营改增”影响的税负变化也有所不同。

大型国有商业银行：这类银行通常拥有庞大的客户基础和完善的业务体系，能够较好地应对税制改革带来的挑战。虽然短期内税负有所上升，但由于其规模效应和较强的风险控制能力，长期税负变化不大。例如，工商银行和建设银行在“营改增”后的第一年内税负略有增加，但随后几年内保持稳定。

股份制商业银行：相较于大型国有银行，股份制商业银行的税负波动较大。这主要源于其在市场竞争中的地位较为灵活，但也面临更多的经营不确定性。例如，招商银行在“营改增”初期税负显著上升，但随着业务的调整和优化，税负逐渐回落至合理水平。

城市商业银行和农村金融机构：这些银行的业务相对单一，主要集中在某一特定区域或客户群体，因此受到“营改增”的冲击更为明显。部分城市商业银行在税制改革初期出现了较大的税负波动，但随着业务的多元化和跨区域扩张，税负逐渐趋于平稳。例如，南京银行在“营改增”后的一年内税负上升了约1个百分点，但通过调整业务结构和扩大经营范围，税负逐年下降。

3.3 影响税负变化的主要因素

影响商业银行税负变化的主要因素包括以下几个方面：

税率差异：营业税改增值税后，不同的金融服务适用不同的增值税率。例如，贷款服务适用6%的税率，而金融商品转让则适用17%的税率。这种税率差异直接影响了银行的税负水平。

进项税额抵扣：商业银行能否及时足额地获取进项税额进行抵扣是影响税负的关键因素之一。由于银行的主要成本如资金成本难以获得进项税额，导致实际可抵扣的进项税额有限，进而影响税负水平。

业务结构调整：税制改革促使商业银行优化业务流程和调整业务结构，以适应新的税制环境。例如，一些银行增加了中间业务的比重，以利用更多可以抵扣的进项税额，从而降低整体税负。

技术投入：信息技术的提升和应用也是影响税负变化的重要因素。通过引入先进的财务管理系统和技术手段，银行能够更高效地管理税务事务，减少人工操作错误，提高进项税额的利用率。

外部环境：国家出台的一系列配套政策和支持措施也对银行的税负产生了重要影响。例如，财政部和税务总局发布的一系列减免税政策和过渡性安排，缓解了银行在税制改革初期的压力。

第四章 “营改增”对商业银行经营管理的影响

4.1 对客户分类定价管理的影响

4.1.1 增值税一般纳税人客户的影响

“营改增”实施后，商业银行面对增值税一般纳税人客户时，需要特别关注定价策略和发票管理。对于一般纳税人客户而言，他们可以通过抵扣进项税额来降低实际税负。因此，银行在定价时需要考虑客户的实际税负变化，并在合同中明确税款的计算和支付方式。此外，银行还需确保发票的准确性和及时性，以便客户顺利进行进项税额的抵扣。

4.1.2 小规模纳税人客户的影响

对于小规模纳税人客户，由于其无法进行进项税额抵扣，银行需要在定价策略上做出相应调整。通常情况下，小规模纳税人面临的实际税负较高，银行可以通过适当的价格优惠或分期付款等方式，帮助这部分客户缓解财务压力。同时，银行应加强对小规模纳税人客户的信用评估，以防范潜在的信用风险。

4.2 对会计核算的影响

4.2.1 价税分离的要求

“营改增”要求商业银行在会计核算中实行价税分离，即将交易金额中的价款和税款分别核算。这一变化要求银行修改现有的会计核算体系，确保每笔交易都能准确记录价款和税款部分。这不仅增加了会计工作的复杂性，还要求财务人员具备更高的专业素质和技能。

4.2.2 会计科目的调整

为了适应新的税制要求，商业银行需要对会计科目进行调整。具体来说，需要增设增值税相关的会计科目，如“应交税费-应交增值税”、“进项税额转出”等。此外，还需要对原有的收入、成本科目进行细化分类，确保每个科目都能准确反映价税分离后的实际情况。这些调整不仅涉及财务系统的改造，还需要对财务人员进行培训，以确保新科目的正确使用和维护。

4.3 对发票管理的影响

4.3.1 增值税发票的使用与管理

“营改增”后，商业银行需要使用增值税专用发票和普通发票。这要求银行建立严格的发票管理制度，确保发票的购买、使用、保存等环节符合税务部门的规定。此外，银行还需加强对发票开具流程的管理，确保每张发票的信息准确无误，避免因发票问题引发的税务风险。

4.3.2 发票管理的合规性要求

增值税发票的使用与管理需严格遵循相关法律法规。银行需要建立健全的内部控制制度，确保发票管理的合规性。例如，银行应定期对发票的使用情况进行审查，及时发现和纠正存在的问题。同时，还需加强与税务部门的沟通协调，确保发票管理工作符合最新的税务规定和要求。

4.4 对合同条款签订与涉税管理的影响

4.4.1 合同文本的涉税条款

“营改增”后，商业银行在签订合同时需要特别注意涉税条款的设定。合同中应明确规定税款的计算方法、支付时间和责任分担方式。此外，还需明确发票开具的要求和时间，确保客户能够及时获取发票进行进项税额抵扣。这些条款的设定不仅有助于保护银行的权益，还能提升客户的满意度和信任度。

4.4.2 涉税风险管理

在新税制下，商业银行需要加强涉税风险管理。首先，银行应建立完善的涉税风险评估机制，定期对各类业务进行涉税风险评估，识别潜在的风险点。其次，应加强涉税信息的收集和管理，确保涉税信息的真实性和完整性。最后，银行还需建立健全的涉税风险应对机制，及时采取措施化解涉税风险，确保银行的合规经营和稳健发展。

第五章 商业银行应对“营改增”的策略分析

5.1 加强客户分类定价管理

在“营改增”背景下，商业银行需要对其客户进行更加细致的分类和管理。对于增值税一般纳税人客户，银行可以通过协商定价的方式，将部分或全部增值税转嫁给客户，从而保持自身的利润水平。此外，银行还可以考虑提供更多的金融服务，以吸引更多的一般纳税人客户。对于小规模纳税人客户，由于其无法进行进项税额抵扣，银行可以通过提供更具竞争力的价格或其他优惠政策来吸引和保留这些客户。

5.2 优化会计核算流程

为了适应“营改增”的要求，商业银行需要对其会计核算流程进行优化。首先，银行需要建立价税分离的会计核算体系，确保每笔交易都能准确记录价款和税款部分。其次，银行需要对会计科目进行调整，增设增值税相关的会计科目，并对原有的收入、成本科目进行细化分类。最后，银行需要加强财务人员的培训，确保他们能够熟练掌握新的会计核算方法和流程。

5.3 强化发票管理与内部控制

增值税发票的使用与管理是“营改增”后商业银行面临的一个重要挑战。银行需要建立严格的发票管理制度，确保发票的购买、使用、保存等环节符合税务部门的规定。此外，银行还需加强对发票开具流程的管理，确保每张发票的信息准确无误。为了防范虚开增值税专用发票的风险，银行还应建立相应的内部控制制度，对发票的使用情况进行定期审查和监督。

5.4 重视合同条款的签订与涉税管理

在新税制下，商业银行需要更加注重合同条款的签订与涉税管理。首先，银行应在合同中明确规定税款的计算方法、支付时间和责任分担方式。其次，银行应加强涉税信息的收集和管理，确保涉税信息的真实性和完整性。最后，银行还应建立健全的涉税风险应对机制，及时采取措施化解涉税风险。

5.5 提升税务筹划与管理水平

为了应对“营改增”带来的挑战和机遇，商业银行需要提升其税务筹划与管理水平。首先，银行应加强对税务政策的研究与解读能力培养引进更多具有专业知识背景的人才加入团队以提高整体水平。其次银行应当结合自身实际情况制定科学合理的税务筹划方案并通过不断优化调整来适应外部环境的变化最后银行还应积极寻求外部专业机构的支持与合作共同推进税务管理工作的创新与发展。## 第六章 结论与展望

6.1 主要研究结论

本文通过对“营改增”背景下中国商业银行所受影响的深入分析发现：

税负变化显著：“营改增”初期导致商业银行税负普遍上升但随后逐渐趋于稳定这表明随着政策完善及银行自身调整能力的增强长期来看税制改革有利于减轻企业负担促进经济健康发展。

经营管理模式调整：为应对新税制要求商业银行纷纷优化其经营管理模式包括加强客户分类定价管理调整会计核算流程强化发票管理等措施这些举措有助于提升银行运营效率和服务质量同时也增强了其市场竞争力。

技术进步推动作用明显：信息技术的应用在帮助商业银行适应新税制环境中起到了关键作用无论是价税分离还是发票管理都离不开先进技术的支持这也促使银行业加快数字化转型步伐以更好地应对未来挑战。

合规意识增强：“营改增”实施以来商业银行更加注重合规经营严格遵守税法规定加强内部控制制度建设有效降低了涉税风险提高了整体管理水平。

综合影响深远：“营改增”不仅改变了商业银行的税务环境和经营模式还对其战略规划发展方向产生了深远影响促使银行更加注重创新和服务品质提升以满足不断变化的市场需求。

6.2 未来研究方向与建议

基于上述结论本文提出以下未来研究方向与建议：

深化理论研究：进一步探讨“营改增”对商业银行具体业务板块的影响如零售银行业务、公司银行业务等不同领域的差异化影响以及如何通过精细化管理实现最优税务筹划效果。

技术创新应用：持续关注信息技术在税务管理中的应用探索区块链、大数据、人工智能等新兴技术如何助力商业银行提高税务合规性和效率性特别是在发票管理和涉税风险管理方面的创新应用潜力巨大值得深入研究与实践验证。

国际比较研究：对比分析其他国家或地区实施类似税制改革的经验教训总结成功案例与失败教训为中国银行业提供更多有益借鉴同时也要结合中国国情探索适合本国特色的改革路径和发展模式。

政策跟踪评估：密切关注国家关于“营改增”后续政策的出台情况及时评估政策效果反馈存在问题并提出改进建议积极参与政策制定过程推动形成更加科学合理完善的税收制度体系有利于促进整个金融行业的健康稳定发展。