摘要：在中国经济发展及金融市场和资本市场不断完善的背景下，除了主营业务的生产与运营外，企业的投资活动成为其重要的经济活动之一。这些投资活动包括长期股权投资、以出售为目的持有的金融资产以及交易性金融资产。企业通过合理利用资本来提高资本回报率，并确保其投资活动符合法律法规的要求。长期股权投资不仅能够加强企业间的业务联系，促进多元化和创新的业务发展模式，而且在经济上也具有重要意义，有助于推动企业向更积极的方向发展。鉴于长期股权投资对企业成长的关键作用，许多企业在进行长期股权投资时遇到了会计核算方面的问题，特别是在采用权益法处理长期股权投资的情况下更为突出。本文全面探讨了长期股权投资权益法的核心要点，深入分析了其会计处理、初始投资成本的调整、后续损益确认及相关的复杂业务处理。通过系统梳理权益法的具体操作细则，本文旨在为企业会计准则的实际应用提供理论支持和实务指导，同时结合案例分析，进一步说明权益法在实际操作中的关键注意事项，以期帮助企业更准确地进行长期股权投资的核算和披露。

关键词：长期股权投资；权益法；会计处理；初始投资成本；损益确认

一、引言

1.研究背景

近年来，随着我国经济的快速发展与资本市场的不断完善，企业间的投资活动愈加频繁。尤其是长期股权投资，已成为企业实现战略扩展及资源整合的重要手段。根据新会计准则，长期股权投资的核算方法包括成本法和权益法，其中权益法因其能反映投资企业在被投资单位的经济利益变动而备受推崇。然而，权益法的应用涉及复杂的会计处理，理解和掌握权益法对于企业会计人员提出了较高的要求。因此，深入研究权益法的关键要点，明确其具体操作及注意事项，对企业准确进行长期股权投资核算具有重要意义。

2.研究目的及意义

本文旨在全面解析长期股权投资权益法的关键要点，详细探讨其在初始投资成本确定、后续计量、损益确认等方面的具体应用，并结合案例分析实际业务中的处理方法。通过系统梳理，帮助企业会计人员更好地理解和应用权益法，提高长期股权投资核算的准确性和信息披露的透明度，从而为企业管理层提供更可靠的财务信息支持。此外，通过本文的研究，也希望能够为会计准则制定机构提供实践反馈，推动相关准则的进一步完善与发展。

二、长期股权投资概述

1.长期股权投资定义

长期股权投资是指企业为了获取股权或利益分配权，通过各种方式取得并不打算在短期内出售的股票或其他权益工具的投资。根据新会计准则，长期股权投资主要包括对子公司的投资、对联营企业的投资以及对合营企业的投资。这种投资形式通常表现为一种战略性的财务布局，目的是通过持有其他公司的股份，参与其经营决策并分享其经营成果。长期股权投资不仅仅着眼于短期的投资收益，更看重长期的战略合作和经济效益。

2.长期股权投资的分类

长期股权投资可以按照不同的标准进行分类。常见的分类方式包括以下几种：

按持股比例分类：

控制性投资：通常指企业持有被投资单位50%以上股权，能够对其实施控制。

重大影响投资：企业持有被投资单位20%至50%股权，能够对其产生重大影响但无法控制。

无重大影响投资：企业持有被投资单位20%以下股权，无法对其产生重大影响。

按会计核算方法分类：

成本法：适用于能够对被投资单位实施控制的投资，核算时以初始投资成本为基础。

权益法：适用于对被投资单位具有共同控制或重大影响的投资，核算时需根据被投资单位所有者权益的变动调整投资账面价值。

公允价值法：适用于不具有控制、共同控制或重大影响的股权投资，且其公允价值能够可靠计量的投资。

3.长期股权投资的计量方法

长期股权投资的计量方法取决于投资的类型以及企业对被投资单位的影响程度。主要方法包括成本法和权益法。

成本法：用于控制性投资。初始投资成本包括购买股份的价格、相关税费及其他直接费用。后续计量中，除非发生减值或追加投资，否则账面价值保持不变。成本法下的利润分配以实际收到的现金股利为基础确认投资收益。

权益法：用于重大影响或共同控制的投资。初始投资成本同样包括购买价格及相关直接费用。在此基础上，如果初始投资成本小于应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额，应对初始投资成本进行调整。后续计量中，根据被投资单位所有者权益的变动，相应调整投资企业的账面价值，确认投资收益或其他综合收益。

三、权益法基础理论

1.权益法的定义及适用范围

权益法是一种用于长期股权投资核算的方法，广泛应用于对联营企业和合营企业的投资处理。当投资方对被投资单位具有重大影响但不构成控制时，应当采用权益法进行核算。根据新会计准则，重大影响通常指投资方拥有被投资单位20%至50%的表决权资本，或者虽不足20%但有能力通过董事会席位等参与被投资单位的财务和经营决策。此外，若存在实质性的控制或影响关系，即使持股比例低于20%，也可能适用权益法。权益法不仅反映了投资方对被投资单位的经济利益，还体现了两者之间紧密的战略合作关系。

2.权益法的理论依据

权益法的核心理念是反映投资方在被投资单位的经济利益变动情况。该方法基于“一体性”原则，即认为投资方与其关联的被投资单位在一定程度上形成了一个经济整体。因此，被投资单位的盈亏、发放的股利以及其他综合收益等，都应当作为投资方的投资收益或损失的一部分计入其财务报表。这样处理不仅增强了财务信息的透明度和相关性，还提高了财务报表使用者对企业经营状况的理解和判断能力。理论上，权益法能够更加真实、公允地反映企业的财务状况和经营成果，有助于外部投资者和其他利益相关者做出更为明智的经济决策。

3.权益法与成本法的区别

权益法与成本法是长期股权投资核算中的两种主要方法，各具特点和适用范围。

核算对象不同：

成本法：适用于对子公司的控制性投资。当投资方能够对被投资单位实施控制时（通常持股比例超过50%），应当采用成本法。

权益法：适用于对联营企业和合营企业的投资。当投资方对被投资单位具有重大影响或共同控制时（通常持股比例在20%至50%之间），应当采用权益法。

初始投资成本的处理：

成本法：初始投资成本一经确定，除非发生追加投资或减值，否则不变。

权益法：初始投资成本若小于应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额，需要进行调整。

后续计量：

成本法：后续计量中，仅在实际收到现金股利时确认投资收益。

权益法：需要随着被投资单位所有者权益的变动，调整投资企业的账面价值，并确认相应的投资收益或其他综合收益。

损益确认：

成本法：仅在实际收到股利时确认投资收益。

权益法：不论是否收到现金股利，均需根据被投资单位的净利润或其他综合收益确认投资收益。

信息披露：

成本法：相对简单，只需披露初始投资成本和实际收到的股利。

权益法：需要详细披露初始投资成本、被投资单位的各项财务数据、公允价值变动等信息。

四、权益法下的会计处理

1.初始投资成本的确定与调整

（1）初始投资成本的确定

初始投资成本是指企业在取得长期股权投资时所支付的实际对价，包括购买股票的价款、相关税费以及其他直接费用。具体而言，初始投资成本的确定需要考虑以下几个方面：

购买价格：即企业为取得股权实际支付的价款。

相关税费：包括交易过程中发生的佣金、印花税等相关税费。

直接费用：属于取得股权投资直接相关的费用，如咨询费、审计费等。

（2）初始投资成本的调整

在初始投资成本确定后，特定条件下还需要对其进行调整。当初始投资成本小于取得投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，应当按照差额调整初始投资成本。具体调整步骤如下：

计算应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额：该份额指的是企业按照持股比例计算的被投资单位可辨认净资产的公允价值。

比较初始投资成本与应享有份额：如果初始投资成本小于应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额，应当将差额计入营业外收入，并调整初始投资成本。

账务处理：借记“长期股权投资—投资成本”，贷记“营业外收入”。

2.后续计量中的权益变动处理

（1）被投资单位实现净利润

在权益法下，当被投资单位实现净利润时，投资企业应按持股比例确认其在被投资单位的净利润中所享有的份额，并调整长期股权投资的账面价值。具体处理步骤如下：

确认投资收益：根据被投资单位的净利润和持股比例，计算应享有的净利润份额。

调整长期股权投资账面价值：将计算出的净利润份额确认为投资收益，并增加长期股权投资的账面价值。

账务处理：借记“长期股权投资—损益调整”，贷记“投资收益”。

（2）被投资单位发生亏损

当被投资单位发生亏损时，投资企业同样需要根据持股比例确认其在被投资单位亏损中所承担的份额，并进行相应的会计处理。具体处理步骤如下：

确认投资损失：根据被投资单位的亏损和持股比例，计算应承担的亏损份额。

调整长期股权投资账面价值：将计算出的亏损份额确认为投资损失，并减少长期股权投资的账面价值。

账务处理：借记“投资收益”，贷记“长期股权投资—损益调整”。

（3）其他综合收益的处理

被投资单位除了净利润之外，还可能产生其他综合收益，例如外币折算差额、可供出售金融资产公允价值变动等。对于这些其他综合收益，投资企业也需要按持股比例进行确认和处理。具体处理步骤如下：

确认其他综合收益：根据被投资单位的其他综合收益和持股比例，计算应享有的其他综合收益份额。

调整长期股权投资账面价值：将计算出的其他综合收益份额确认为其他综合收益，并调整长期股权投资的账面价值。

账务处理：借记“长期股权投资—其他综合收益”，贷记“其他综合收益”。

3.内部交易的抵消处理

在权益法下，投资企业与被投资单位之间发生的内部交易需要进行抵消处理，以反映真实的财务状况和经营成果。内部交易包括但不限于商品销售、提供劳务等。具体处理步骤如下：

识别内部交易：确认投资企业与被投资单位之间的内部交易类型和金额。

计算未实现内部交易损益：对于未实现的内部交易损益，需要计算其金额并进行抵消处理。未实现内部交易损益等于内部交易价格与成本价之间的差额，乘以持股比例后的未实现部分。

账务处理：借记“投资收益”，贷记“长期股权投资—损益调整”。

4.股利分派的会计处理

在权益法下，当被投资单位宣告分派股利时，投资企业应根据持股比例确认其应享有的股利份额，并进行相应的会计处理。具体处理步骤如下：

确认应收股利：根据被投资单位宣告分派的股利和持股比例，计算应享有的股利份额。

调整长期股权投资账面价值：将计算出的应收股利份额确认为投资收益，并减少长期股权投资的账面价值。

账务处理：借记“应收股利”，贷记“长期股权投资—损益调整”。

五、复杂业务处理及实例分析

1.被投资单位股东增资导致的股权稀释

当被投资单位进行股东增资时，可能会导致原有股东的持股比例被稀释。此时，投资企业需要根据新的持股比例重新计算其在被投资单位的股权比例，并对长期股权投资账面价值进行调整。具体处理步骤如下：

确认增资信息：获取被投资单位增资的相关公告或决议，确定新增注册资本的数量和价格。

计算新的持股比例：根据新增注册资本的数量和原持股比例，计算新的持股比例。

调整长期股权投资账面价值：根据新的持股比例，调整长期股权投资的账面价值。如果新的持股比例低于原持股比例，需要确认股权稀释损失；反之，则确认股权增值收益。

账务处理：借记“长期股权投资—损益调整”或贷记“投资收益”，贷记“长期股权投资—其他综合收益”或借记“其他综合收益”。

2.超额亏损的处理原则及实务操作

当被投资单位发生超额亏损时，即亏损金额超过其所有者权益总额，投资企业需要按照权益法对其进行处理。具体处理步骤如下：

确认超额亏损：根据被投资单位的财务报表，确认其超额亏损的金额。

计算应承担的超额亏损份额：根据持股比例，计算投资企业应承担的超额亏损份额。

账务处理：借记“投资收益”，贷记“长期股权投资—损益调整”。如果超额亏损超过长期股权投资的账面价值，需要确认预计负债，并进一步进行账务处理。

恢复超额亏损：未来期间如果被投资单位实现净利润，超额亏损部分需要逐步恢复。恢复期间内，按持股比例确认恢复部分的收益份额，借记“长期股权投资—损益调整”，贷记“投资收益”。

3.处置部分股权但仍保持重大影响的情况分析

当投资企业处置部分股权但仍保持对被投资单位的重大影响时，需要对剩余股权继续采用权益法进行核算。具体处理步骤如下：

确认处置股权的比例和收入：根据处置股权的比例和实际取得的价格，确认处置股权的收入。

计算处置部分的损益：根据处置股权的比例和长期股权投资的账面价值，计算处置部分的损益。

调整长期股权投资账面价值：根据剩余股权比例和被投资单位的所有者权益变动情况，调整长期股权投资的账面价值。

账务处理：借记“银行存款”等科目，贷记“长期股权投资”，同时结转损益至“投资收益”。对于剩余股权，继续采用权益法进行核算。

六、案例分析与会计处理示例详解

1.案例背景介绍

某公司A于202X年1月1日以1000万元购买了另一公司B的30%股权，能够对B公司施加重大影响。当日B公司可辨认净资产公允价值为3000万元。本案例分析旨在通过具体的数字背景来详细说明权益法的应用及会计处理过程。

2初始投资成本的会计处理

初始投资成本确定：A公司购买B公司30%股权的成本为1000万元。

可辨认净资产公允价值份额：B公司可辨认净资产公允价值的30%为900万元（3000万×30%）。

初始投资成本调整：由于初始投资成本1000万元大于应享有的B公司可辨认净资产公允价值份额900万元，不存在调整事项。若小于900万元，则需按差额调整初始投资成本并计入营业外收入。

会计分录（假设无需调整）：

借记“长期股权投资—投资成本” 1000万元

贷记“银行存款” 1000万元

3.后续计量中的权益变动处理示例

被投资单位实现净利润：假设202X年度B公司实现净利润为200万元。A公司应享有的份额为60万元（200万×30%）。

会计分录：

借记“长期股权投资—损益调整” 60万元

贷记“投资收益” 60万元

被投资单位发生亏损：假设202X年度B公司发生亏损100万元。A公司应承担的份额为30万元（100万×30%）。

会计分录：

借记“投资收益” 30万元

贷记“长期股权投资—损益调整” 30万元

4.内部交易的抵消处理示例

内部交易示例：假设A公司向B公司出售商品，成本为200万元，售价为300万元，未实现内部利润为100万元。A公司需对这部分未实现利润进行抵消处理。A公司应享有的未实现利润份额为30万元（100万×30%）。

会计分录：

借记“投资收益” 30万元

贷记“长期股权投资—损益调整” 30万元

5.股利分派的会计处理示例

股利分派示例：假设B公司宣告分派股利100万元，A公司应享有的股利份额为30万元（100万×30%）。

会计分录：

借记“应收股利” 30万元

贷记“长期股权投资—损益调整” 30万元

同时：

借记“银行存款” 30万元

贷记“应收股利” 30万元

七、结论与展望

1.研究结论

本文系统地探讨了长期股权投资权益法的关键要点，从基本概念入手，详细阐述了权益法的定义、适用范围及其理论依据。通过对初始投资成本的确定与调整、后续计量中的权益变动处理、内部交易的抵消处理及股利分派的会计处理等多个方面的深入分析，本文明确了权益法在实际操作中的具体应用方法。同时，结合实际案例分析，提供了详细的会计处理示例，帮助读者更好地理解和应用权益法。本文的研究结果表明，权益法不仅能更真实地反映投资企业的经济利益变动情况，还能增强财务信息的透明度和可靠性。这对于提升企业的会计核算水平和财务报告质量具有重要意义。

2.研究的局限性与未来展望

尽管本文尽可能全面地探讨了长期股权投资权益法的关键要点，但仍存在一定的局限性。首先，本文主要以规范研究为主，缺乏大样本实证数据的验证和支持。其次，由于篇幅限制，未能涵盖所有特殊情况下的会计处理细节。未来的研究可以从以下几个方面进行深化和拓展：第一，通过大样本实证数据分析，验证权益法在不同市场环境和行业背景下的适用性和效果；第二，进一步探讨权益法在复杂股权结构下的具体应用问题；第三，研究权益法与其他长期股权投资核算方法的集成应用，探索更为科学合理的核算体系；第四，关注国际会计准则的变化及其对中国会计准则的影响，及时更新和完善相关会计处理方法。通过这些研究，有望进一步提升我国企业长期股权投资核算的科学性和合理性。