摘要：目前，我国税制实行增值税和营业税并存。但由于营业税重复征税弊端明显，2011年11月17日，中华人民共和国财政部、国家税务总局发布《营业税改征增值税试点方案》，决定在上海部分现代服务业开展营业税改征增值税试点，力争在“十二五”期间在全国推广。本文主要阐述试点的主要内容和特点，探讨营业税改征增值税对油田企业税负的影响。

关键词:营业税；增值税；重复征税和减税

一、营业税改征增值税的背景

营业税是对经营者经营所得征收的一种税。每一项劳务都要经过一个流通环节，会被征税一次，而且税收会增加，造成重复征税，这也是营业税的一个明显的弊端。

增值税是允许纳税人通过销项税和进项税的抵扣机制，仅对产品的增值部分纳税的税种。两税并存，破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税的作用。

因此，将营业税改征增值税是税制改革的必然趋势。

2011年11月17日，中华人民共和国财政部、国家税务总局发布《营业税改征增值税试点方案》，决定在上海市交通运输和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。目前已扩展到北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东、厦门、深圳等10个省(直辖市、计划单列市)。明年，我们将继续扩大试点领域，选择部分行业进行全国试点。

二、营业税改征增值税的主要内容

根据国务院批准的试点方案，财政部、国家税务总局分别制定了《交通运输行业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》《交通运输行业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》三个指导性文件， 和《关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》，力争在“十二五”期间逐步向全国推广。

2012年1月1日，上海正式启动交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点。详情如下:

试点行业(服务业)适用税率(增值税)现行税率(营业税)

运输行业

-陆运服务11% 3%

-水路运输服务

-空运服务

-管道运输服务

现代服务业的一部分

-R&D和技术服务6% 5%

-信息技术服务

-文化和创意服务

-后勤支助服务

-法医咨询服务

-有形动产租赁服务17%

三、实施营业税改征增值税对油田企业税负的影响

根据本次试点改革涉及的行业，油田单位日常业务主要涉及交通运输行业和R&D的陆路运输以及部分现代服务业的技术服务、信息技术服务、司法鉴定咨询服务和有形动产租赁服务。现在举个例子说明试点行业营业税改增值税如果推广实施对油田单位的影响。以某采油厂某年的经济业务为例:

运输:采油厂结算的运费只有一小部分符合抵扣条件，开具《公路内河货物运输统一发票》，抵扣进项税额7%。还有大部分的关税运费等。，这是因为不属于货物运输而开具的营业税发票。改为增值税类别后，这几十万的税费就可以省了。节省下来的税收可以继续扩大对外业务，增加更多班次，提高生产效率。

技术:采油厂每年发生的技术服务费是几百万元。营业税改为增值税后，可以节省几十万元的税费。

有形动产租赁服务:根据《油气田企业增值税管理办法》，油气田企业租赁生产所需的仪器、材料、设备等服务，应按规定缴纳增值税。因此，油田企业生产所需的租赁设备和车辆应尽可能由存续公司或三级生产单位提供，范围较窄，设备选择性有限。营业税改征增值税后，有形动产租赁等适用17%的税率。根据这一规定，可以适当扩大油田企业的租赁业务范围，特别是投资不足的车辆和设备，可以择优选择车型。

目前还有些业务在营业税缴纳范围内，包括建筑业，这次还没有进入改征增值税的范围。增值税完全替代营业税后，以增值税结算，进项税额用于抵扣，将为油田单位带来更大的效益。

对于油田部分服务单位来说，营业税改征增值税后，其影响更加明显，可节税39.93%。

从上述例子可以看出，营业税改征增值税对油田生产单位和服务单位都有减轻负担的效果。

四.营业税改征增值税后油田企业的规划与准备

营业税改征增值税的重大改革，短期内会带来很多问题。因此，掌握新政策并做好相应的规划和准备是非常必要的。

(一)认真研究税制改革内容，及时掌握税制改革衔接情况。

根据试点文件规定，油田单位在改制范围内从试点单位取得的增值税发票，虽然该类业务在胜利油田所在地区仍属于营业税范畴，但也可用于相关增值税业务办理。

(二)加强政策研究，及时做好税收筹划及相应准备工作。

1.及时做好税务筹划。如果供应商可以选择，尽量从试点地区获得相关服务，通过增值税结算，那么进项税就可以扣除。

2、积极参加税务机关组织的税务辅导培训，及时掌握纳税申报和防伪税控系统的变化情况。

3.提前研究和完善涉及ERP相关业务税务改革的企业会计流程。

4.税费改革后，增值税进项税额将大幅增加，对于部分油田二级服务性质单位，还将增加销项税额，因此需要提前做好营业税改征增值税对税费增减影响的测算。

5.提前考虑税制改革对税务机关企业税收征管的影响，做好风险防范。

虽然中央决定在试点期间，原本属于试点地区的营业税收入仍将归属于试点地区，但这并不是长久之计。营业税作为地方财政的来源，必然导致地方政府税收收入减少，这必然导致地方税务机关加强对油田企业的管理，弥补减少的税收损失。因此，油田企业应在日常工作中加强税收法律法规培训，加大事前审计力度，提高风险防范意识，严格按照税法规定进行日常经营，消除涉税风险。

对于油田企业来说，无论是生产单位还是服务单位，可抵扣进项税额的增加都远远大于销项税额的增加。因此，营业税改增值税对油田企业来说是个好消息，将降低油田企业的税费支出。