刘天童  石家庄财经职业学院  河北石家庄  050061 

摘要：自从经典会计学产生以来，相关领域的专家学者以经典会计学为基础进行了深入的分析与研究，行为财务会计成为了以经典会计学为基础的闪亮硕果之一。从整体上来看，行为财务会计是对会计信息系统的改进和完善。通过引入情景实验手段，打破了传统方法研究数据中所存在的弊端。本文主要分析了行为财务会计发展过程中所存在的问题以及未来的发展趋势，希望本文的研究能够为相关领域人士提供一些思路。

关键词：实验研究；行为财务会计；综述

引言

早在上个世纪50年代，以心理学为理论基础的行为财务会计应运而生，自从行为财务会计诞生以来，其在市场复杂运行过程中发挥着举足轻重的作用，也是现代财务会计的重要组成内容之一。行为财务会计的优势在于其更加关注来自于分析师、审计师、管理者以及会计师等相关群体的决策行为及其市场影响，这也是行为财务会计与传统财务会计之间的本质性区别。因此，科学解读使用者与生产者的非理性决策，对于推进资本市场的可持续运行提供了重要的应用价值。行为财务会计以心理学研究成果为理论基础，并融入了组织行为学、社会学的方法论，为财务会计领域开辟一个新的方向。据相关资料记载，早在上个世纪六七十年代，就有相关文献记录行为财务会计。随后，到20世纪90年代，伴随一些基础性学科的逐步完善，行为财务会计学也不断的发展与创新，取得了一个又一个可喜的研究成果。本文在充分借鉴行为财务会计学研究成果的基础之上，分析行为财务会计研究前沿和焦点问题，进行探讨最后预测了行为财务会计的研究方向。

一、行为财务会计研究的理论基础

目前，学术界认为心理学是行为财务会计研究的理论基础。因此，相关领域的专家学者十分重视对社会心理学以及认知心理学的分析与研究，具体来讲，社会心理学社会心理学的研究对象为个体所存在的环境，主要分析环境对人行为的影响和作用，进而干扰人的决策。与之相对应的，认知心理学是从当事人的主观层面入手，分析当事人的个体特征对于个体决策的影响认知，认知心理学重点研究个体的思维模式以及获取信息、加工信息系列过程的心理活动。在认知心理学中判断决策理论是基础性理论，以人的有限理性为前提，主要来分析认知偏差对个体行为的影响。
从整体上来看，社会心理学和认知心理学为财务会计领域提供了重要的理论基础。

二、行为财务会计研究前沿和焦点问题

行为财务会计研究的范畴主要包括信息使用者和信息提供者两个层面，因此，专家学者们对行为财务会计的问题研究围绕着行为财务会计的研究范畴来展开，即第一是围绕着信息提供者的研究，第二是围绕着信息使用者的研究。基于此，我们把相关的研究热点归纳为以下几个方面：

首先，管理层与审计师在财务报表中的作用动机。据相关资料显示，管理层的盈余管理一直存在，围绕着盈余管理领域的研究已经取得了一定的科研成果。但是，对管理者盈余管理的研究，始终未能脱离审计师的作用效应，有必要对盈余管理行为中审计师以及管理层的角色进行进一步分析，并注重对盈余管理行为中的相关当事人主观动机进行度量，实现对传统的会计实证模式的改进和完善。

其次，会计准则对会计人员职业判断的影响。众所周知，会计人员所提供的信息直接影响着财务报表的质量，这就要求会计人员具备较高的职业素养，所生成的数据量尽可能的准确。但是，由于会计信息的准确性依赖于所观测的实验数据，仍处于现象探索阶段。相关领域的学者们还需要加强对准则的研究，即加强对会计实务人员会计准则理解的研究，我们以非专业人士和专业人士为研究对象对其遵守会计准则的情况进行试验。实验结果表明，专业人士更加倾向于遵守会计准则，对反例视而不见。那么，会计准则对会计实务人员的信息加工过程产生哪些重要的影响以及具体的影响路径是什么。

再次，财务报告披露形式对投资者决策所产生的影响。从财务报表中，我们常常会领略管理层的战略意图。因此，从某种意义上而言，财务报告披露形式会对投资者决策产生一定的影响，财务报告披露形式也是一个研究热点。经过实验发现，不论是资深财务总裁，还是缺乏经验的MBA学生，他们的财务报告披露形式都与披露样式本身的含义存在着一定的差距。事实上，在实验的过程中，受试者明知道财务报告披露存在着偏差，他们却常常低估了由于财务报告披露形式偏差而引发的一系列损失，这也说明这财务报告的披露形式影响着管理层的可靠性。

总之，管理层与审计师在财务报表中的作用动机，会计准则对会计人员职业判断的影响以及财务报告披露形式对投资者决策所产生的影响，是行为财务会计研究的重点方向，需要相关领域专家学者引起足够的重视。

三、行为财务会计研究发展方向及存在的问题

行为财务会计作为一个新兴领域，尽管已经取得了相关的实践成果以及理论成果，但是还需要专家学者们进行进一步的分析与深入的研究，我们主要从以下几个层面对行为财务会计未来研究发展方向进行探索。

第一，从研究方式层面来看。一般采用实验研究方法和档案研究方法，并且以实验研究方法为主，但是，不论哪一种研究方法，其都是优势与劣势并存。具体来讲，第一，实验研究方法的优势。实验研究通常为事前，采用的研究手段具有得天独厚之优势，可以对受试者进行随机分组，能够对相关的变量进行控制，实现自变量的调节，进而对因变量变化进行更加有效的观察实验研究。所存在的弊端在于研究结果的有效性，很多专家学者对实验研究结果持怀疑态度，并指出该方法不具有使用的价值。相比较而言，档案研究方法是事后研究，但是，却无法探讨单个因素对个体行为的影响，总的来看，学术界依然以实验研究方法为主流。

第二，行为财务的研究范畴较窄，还需要进一步的深入探索，例如，缺乏审计师与管理层、内部审计委员会、公司重要持股人等互动影响的研究，还需要进一步加大对审计师与管理层协商互动过程的整体性研究，同时，进一步探讨委员会对审计师的依赖。此外，审计师与公司重要持股人的交互影响，对审计师以及重要持股人的战略思考研究依然是一个未知领域，具有重要的研究价值。除此之外，我们知道财务报告体现了管理层的战略决策，因此，财务报告也会对投资者决策产生影响。目前，基于财务报告对投资者决策的影响研究比较匮乏，在未来还需要针对分析师报告特征、分析师特征对投资者决策的影响，进行进一步的探讨，并加强对信息发布样式如何影响专业人士展开研究，重点考察债权人放贷时影响其决策的因素。需要注意的是，在国内，行为财务会计研究时间较短，与欧美等西方发达国家相比，行为财务会计研究范畴较窄，研究成果也局限于审计师行为与管理等领域，还需要在这些研究成果的基础之上，推动行为财务会计与行为管理会计、行为金融等学科成果的交融。

结语

总之，本文首先阐述了行为财务会计研究的理论基础，然后探讨了行为财务会计研究前沿和焦点问题，最后从不同的层面分析了行为财务会计研究发展方向及存在的问题，希望本文的研究能为相关领域人士提供一定的借鉴。

参考文献

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