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摘要：事业单位是指国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。业务活动费用核算在事业单位的财务管理中十分重要,要改革事业单位的财务管理体制,必须抓活动费用核算，,树立核算意识,,提高事业单位资金的使用效益。

关键词： 业务活动费用；核算；平行记账

中图分类号：F810.6　   文献标识码：A    文章编号：1673-5889(2019)29-0000-02

 

 

业务活动费用，既是事业单位会计反映和监督的主要对象，又是考核事业单位职能目标实现情况、事业发展成果、资金使用效益和预算执行情况的主要依据。因此各单位在核算业务活动费用时应注意以下问题：

 

一、注意区分业务活动费用和单位管理费用的范围，这是核算业务活动费用的前提

根据现行制度规定：“业务活动费用”和“单位管理费用”是每个事业单位都必须设置的两个会计科目。其中“业务活动费用”科目用来核算事业单位为实现其职能目标，依法履职或开展专业业务活动及其辅助活动所发生的各项费用。“单位管理费用”科目用来核算事业单位本级行政和后勤管理部门所发生的人员经费、公用经费、资产折旧（摊销）等费用，以及由单位统一负担的离退休经费、工会经费、诉讼费、中介费等。

在实际工作中应从以下几个方面递次区分两种费用：首先按照活动性质划分，凡是事业单位开展的专业业务活动及其辅助活动所发生的费用均属于业务活动费用，其他活动（包括行政管理活动、后勤服务活动及其他有关活动）发生的费用则为单位管理费用。其中专业业务活动一般是指能够体现事业单位公益属性的主业活动，比如文化事业单位的演出活动、教育事业单位的教学活动、卫生事业单位的医疗保健活动、农业事业单位技术推广活动等。专业活动发生的费用为业务活动费用，其他活动发生的费用则属于单位管理费用。其次按照单位内设的部门划分，凡是能够体现事业单位主要职能的部门均为业务部门，其他部门则为行政管理与后勤服务部门。比如各级各类医院的业务部门主要是指门诊、住院以及为病人医治所涉及的部门；各级各类学校的业务部门主要包括教学部门以及为直接教学服务的部门等；行政管理与后勤服务部门则包括如党办、政办、人事、财务、审计、纪检、离退休、保卫、总务等不直接从事专业业务活动的部门。专业部门开展活动发生的费用为业务活动费用，其他部门开展活动发生的费用则属于单位管理费用。再次按照工作岗位划分，凡是像人事、财务、收发、保卫、档案保管、食堂管理、资产管理等，就属于行政和后勤管理岗位，其他岗位则属于专业岗位。专业岗位履职费用为业务活动费用，除专业岗位之外的其它岗位的履职费用则属于单位管理费用，等等。总起来讲，如果事业单位人数较少，建议按岗位去划分，如果事业单位规模较大、内设机构多且功能分明则按部门划分较为合适妥当。另外，对于小型事业单位也可将全部在职在岗人员视同从事专业业务活动及其辅助活动人员，对其发生的各项开支记入业务活动费用；而离退休人员开支、统一负担的工会经费、诉讼费、中介费等公共性开支，则可全部计入单位管理费用。

 

二、注意财务会计与预算会计的“平行记账”，这是核算业务活动费用的关键

为了促使行政单位能够准确提供财务信息和预算执行信息，新政府会计制度采用了“财务会计和预算会计适度分离并相互衔接”的会计核算模式，要求行政事业单位在会计核算时，对于所有的业务都需要进行财务核算，而对纳入预算管理的现金收支业务，在采用财务核算的同时进行预算会计核算。因此当发生纳入预算管理的现金支出业务时，一方面通过财务会计计入“业务活动费用”科目，另一方面则要通过预算会计计入“事业支出”科目。这实际上是一个问题的两个方面，通过“平行记账”从而达到既反映单位的财务状况又反映单位预算执行情况之目的。其中，“纳入部门预算的现金收支业务”包括：一是财政直接支付、授权支付方式取得的财政拨款收入及发生的相关费用业务；二是银行存款、库存现金、其他货币资金方式取得的各项收入业务；三是以银行存款、库存现金、其他货币资金方式发生的各项费用业务。  “现金”是指现金及现金等价物，包括国库直接支付的财政拨款资金、国库授权支付的零余额账户用款额度、银行存款、库存现金及其他货币资金。 

 

三、注意业务活动费用明细账的设置，这是准确反映财务预算信息的保证

业务活动费用账户一般应当按照项目、服务或者业务类别、支付对象等进行明细核算。但是，为了满足成本核算需要，可以按照“工资福利费用”、“商品和服务费用”、“对个人和家庭的补助费用”、“固定资产折旧费”、“无形资产摊销费”、“公共基础设施折旧（摊销）费”、“保障性住房折旧费”、等成本项目设置明细科目，用来归集能够直接计入业务活动或采用一定方法计算后再计入业务活动费用，期末再按照品种法等计算相关服务或产品的总成本和单位成本。

 

四、注意几项特殊业务的会计处理

根据现行有关政策，对事业单位的如下经济业务的核算应特别关注：

（一）关于应付职工薪酬的核算业务

对于当期应付职工薪酬的核算应分为确认和支付两步：首先是当期应付职工薪酬的确认。在具体确认时还应注意区分在职职工的薪酬和外部人员的薪酬两个方面：

1.对于在职职工的工资薪金，在确认时只需财务会计核算：

      借：业务活动费用--工资福利费用--基本工资等

            贷：应付职工薪酬

   但在支付工资、津贴补贴等薪酬时需财务会计与预算会计同时进行核算：

       借：应付职工薪酬

         贷：财政拨款收入∕零余额账户用款额度∕银行存款等

             其他应交税费--应交个人所得税（也可以年终代扣代缴）

   预算会计（按照实际支付金额）：

        借：事业支出--财政拨款支出--基本支出--工资福利支出--基本工资等

           贷：财政拨款预算收入∕资金结存

2.对于支付外部人员的劳务费，在确认时只需财务会计核算： 

        借：业务活动费用--商品和服务费用--劳务费

           贷：其他应付款

  但在实际支付劳务费并代扣个人所得税时，则需财务会计与预算会计同时进行核算：

      借：其他应付款

          贷：零余额账户用款额度∕银行存款等

              其他应交税费--应交个人所得税

  预算会计（按照实际支付金额）：

    借：事业支出--财政拨款支出--基本支出（或项目支出）--商品和服务支出--劳务费

贷：财政拨款预算收入∕资金结存

实际工作中，对于因解除与职工劳动关系而给予辞退职工的补偿，不计入业务活动费用账户，而应分别通过“单位管理费用”科目和“事业支出--基本支出--其他支出--其他支出--辞退职工补偿”科目进行核算。

（二）关于差旅费等业务的结算业务

为了充分发挥财政资金的使用效益，关于事业单位的差旅费业务应一律采用公务卡结算，不得再使用资金结算。在通过公务卡结算时：

1.偿还尚未报销的本单位公务卡欠款时，只需进行财务会计核算，即按照偿还的数：

     借：其他应收款--待清算报销额度--待清算公务卡报销额度

        贷：零余额账户用款额度/银行存款  

2.持卡人报销时，需财务会计与预算会计同时进行核算，即按照核报的金额：

     借：业务活动费用--商品和服务费用--差旅费

        贷：其他应收款--待清算报销额度--待清算公务卡报销额度

预算会计（按照实际支付金额）：  

     借：事业支出--财政拨款支出--基本支出--商品和服务支出--差旅费    

        贷：资金结存

另外需注意两点：一是如果是先报销后偿还公务卡款项，则应通过“其他应付款”科目进行核算；二是对于单位发生的会议费、培训费等也必须通过公务卡结算等。

（三）关于相关税费的计算与缴纳业务

按照现行税收法律制度的规定，事业单位应针对不同的业务活动，分别计算与缴纳增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、车船税、房产税、印花税、城镇土地使用税和企业所得税等各种税费。在具体计算与缴纳各种税费时应注意以下几个问题：一是增值税，因为增值税是价外税，不通过“业务活动费用”科目核算；二是印花税，对于不需要预提的印花税，应在纳税义务发生时直接计入“业务活动费用”等科目；三是企业所得税，自2019年1月1日起，企业所得税缴纳业务不再属于非财政拨款结余分配的内容，当实际缴纳企业所得税时，预算会计记账时可直接冲减“非财政拨款结余”。

1.当业务活动发生城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税等纳税义务时：

借：业务活动费用--商品和服务费用--税金及附加费用

   贷：其他应交税费--按税种设置明细账

    2.实际缴纳各项税费时：

       借：其他应交税费--应交××税

          贷：银行存款等

预算会计（按照实际支付金额）：

 借：事业支出--财政拨款支出--基本支出—商品和服务支出--税金及附加费用

          贷：资金结存--货币资金∕零余额账户用款额度等

3、企业所得税业务

事业单位应根据税务部门核定的“分期预缴、年终汇算清缴”的办法，于月末、季末计算确定当期应缴所得税额，并于年末填制《企业所得税年度纳税申报表》，根据计算确定的应纳所得税额或申报表中所确定的企业所得税应纳税额，借记“所得税费用”科目、贷记“其他应交税费--单位应交所得税”科目；实际缴纳企业所得税时：

       借：其他应交税费--单位应交所得税

          贷：银行存款等

预算会计（按照实际支付金额）：

 借：非财政拨款结余--累计结余   

          贷：资金结存--货币资金等

（四）关于固定资产折旧的计提与核算业务

关于固定资产折旧业务，一方面要注意做好计提固定资产折旧前的准备工作：首先应明确固定资产折旧的计提范围，即除文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产外，事业单位应对所有固定资产计提折旧。其次明确固定资产折旧的计提政策：一是折旧的计提一般应按月进行：当月增加的固定资产，当月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月不再提折旧。二是固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，除规范管理外，均不再提取折旧。三是提前报废的固定资产，也不再补提折旧；四是对于融资租入固定资产应采用与自有资产一致的政策计提折旧；五是当发生后续支出而延长使用年限的，应重新计算折旧额。再次正确确定固定资产折旧的计提年限：关于固定资产计提折旧的年限，应严格按照《固定资产基本准则应用指南》（财会[2017]4号）的规定并结合本单位固定资产的物理性能确定；另外对于盘盈、无偿调入、接受捐赠和通过置换换入资产应按照尚可年限计提；对于改建、扩建固定资产的折旧年限，应再完全达到可使用状态时重新确定年限。另一方面要注意固定资产折旧的会计处理。固定资产折旧的计提和核算工作一般应在月末一并进行。首先根据固定资产目录编制“固定资产折旧计算汇总表”；其次据“固定资产折旧计算汇总表”，进行账务处理。例如某事业单位2019年2月份的“固定资产折旧计算汇总表”如下：

                        固定资产折旧计算汇总表

2019年 02月

项目 使用部门	上月计提的 固定资产折旧额	本月资产增加应计提折旧额	本月资产减少应计提折旧额	本月应计提的固定资产折旧额
1	2	3	4	5=2+3-4
业务部门	35 000	3 000		38 000
行政及后勤部门	25 800	200	4 500	21 500
经营部门	10 000		3 500	6 500
合计	70 800	3 200	8 000	66 000

 

 借：业务活动费用--折旧费     38000

     单位管理费用--折旧费     21500

     经营费用--折旧费          6500

      贷：固定资产累计折旧         66000

（五）关于会计期间终了的转账业务

不论是在期末还是在年末转账时，财务会计和预算会计均应分别进行处理。财务会计的分录为：借记“本期盈余”科目、贷记“业务活动费用”科目；而预算会计在结转“事业支出”时，应分别按照形成支出的资金来源，做如下处理：     

     借：财政拨款结转--本年收支结转（财政拨款支出）

                      ∕非财政拨款结转--本年收支结转（非同级财政专项资金支出）

                      ∕其他结余（非同级财政、非专项资金支出）

         贷：事业支出