梁天琪

河北大学  河北保定  071000

摘要：现代经济活动的日益复杂和经济发展的不断进步导致了原有的个人所得税不再能满足现有的需求，由此衍生出了个人所得税扣除项目调整这一问题。本文从解决这一问题的现实需要出发，结合我国税收制度的实际情况和美国的个人所得税扣除项目成功经验，按照税收制度的基本理论，构建了个人所得税扣除项目比较分析框架，并从扣除内容，扣除数量，扣除机制等方面对比较的内容进行阐释。最后结合比较分析的结果和我国发展实践中的实际需要，对未来个人所得税的扣除方向做出趋势判断和政策建议。

关键字：个人所得税；扣除项目；中外比较

中图分类号：F275　   文献标识码：A    文章编号：1673-5889(2020)24-0152-02

2018年个人所得税的调整可谓是个人所得税改革历程上里程碑式的变革，本次调整主要体现在四个方面。一是实现了分税制向综合税制的转变；第二点是扩宽税级，将改革红利向中低收入群体靠拢；第三点是上调了免征额，将免征额调整为6万元/年（5000元/月）；最后，也是这次改革最为突出的部分，就是新增专项扣除项目，差异化的降低税率。这次增加专项附加扣除，是我国个人所得税首创性的变革，这次调整共涉及最关注人民基本生存需要的六个方面:继续教育、子女教育、赡养老人、大病医疗、普通住房贷款利息、住房租金。专项附加扣除，这是中国个人所得税吸收国际经验的结果，据有关数据统计，此次新增的专项附加项目将带来2000亿元的减税红利。在个人所得税税前扣除方面，美国等发达国家个人所得税征收历长，相关扣除制度比较完善，可为我国个人所得税扣除项目的完善提供有益的启示和参考。

一、美国个人所得税扣除项目的概述

美国个人所得税的标准扣除额是以贫困线为基础的，并是一成不变的，它随物价涨幅而有所调整。其有三个重要的所得概念，分别为“总所得（GI）”“调整所得（AGI）”和“应税所得（TI）”。调整所得就是在净所得的基础上扣除成本费用，最能体现纳税人的纳税能力。应税所得是在调整所的基础上减除个人扣除后得，并据此确定适用税率。美国个人所得税前扣除的逻辑分为三个阶段。

第一阶段为经营费用扣除，旨在将不同性质的纳税人调整到大致相同的纳税起征点，由于现实生活中，取得工资的成本费用由雇主承担，为了公平起见，同样允许雇主税前扣除为取得收入而扣除的经营性成本。在这一阶段就确定出AGI水平，在美国税法中，纳税人的AGI水平很重要。

第二阶段为个人费用扣除，美国税法规定的个人费用扣除方式有标准扣除和分项扣除两种，纳税人可以自主选择。标准扣除额根据不同的申报纳税身份进行扣除，是固定的。分类扣除制度是按照法律规定的标准扣除实际成本。

第三阶段为个人与家属生计豁免扣除。类似于我国规定的专项附加扣除，旨在扣除纳税人自身及其赡养家属所需要的基本生计费用，与标准扣除一样，个人豁免额每年要根据物价水平进行调整。

…………

…………

更多信息请登陆中国知网、万方数据、维普，查询。

现代商业杂志投稿查稿：13366908880   010-66095057马编辑   QQ：370310371   投稿邮箱：xiandaishangye@126.com