摘要：暂付款是财政预算科目中的一个辅助核算项目，根据《财政总预算会计制度》规定：“暂付款”是指各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项，不得长期挂账、应及时清理结算，原则上年终无余额，且应按资金性质和借款单位设置明细账。按照财政总预算会计实施细则的要求设立暂付款只要是为了核算各种往来项目，解决实际财政操作过程中资金的往来和一些在特殊情况下的资金去向和特定用途的资金，属于在本年度和以后年度逐步消化，逐步核减的资金。

关键词：基层事业单位预算会计；暂付款；措施；

暂付款要求极其严格，设置必须规范，不得把正常的资金用在暂付款科目，如果暂付款数额较大会造成财政资金长期挂账、将会使暂付款科目无形中成了隐瞒收支，转移资金的隐蔽所在，使得各级政府和人大的掌控和监督失效，增大财政资金的风险度，造成财政资金周转紧张，转而寻求资金信贷加大资金成本和风险，极大地降低了财政资金的使用效率。所以各级财政应重视和加大对暂付款的清理、追欠和日常管理工作，确保财政资金的安全、高效运行。暂付款的多少，对一个地区，一级财政运行的好与坏，资金效率利用的高低有很大的衡量作用。

一、新郑市各基层事业单位暂付款现状

随着经济的发展，资金的增加，政府对地方建设投资力度的增加，财政运行的严谨性比以前年度有所松弛，从近几年的预算执行结果看，各级财政的暂付款逐年递增、存在未及时清收借款、借款对象为非预算单位、债权数据与债务单位不一致等情况。暂付款的急剧增加，使得财政的支出与收入有了新的矛盾。纵观我市各基层事业单位暂付款的发展趋势，近几年暂付款承直线升级趋势，在成立乡财市管办公室办公室以来，不但没有消减基层事业单位的暂付款，而是不断增加新的暂付款，速度之快，数额之大， 2006年实行乡财市管办公室之初，统计全市各基层事业单位2006年以前全市各基层事业单位的暂付款合计1.8亿，到2009年基层事业单位的暂付款达到5.4亿，2010年本年增加暂付款1.7亿，2011年本年增加4亿，2012年本年增加3亿，截止到目前本年的暂付款6亿多，基层事业单位的暂付款已达到20亿之多。

二、实行乡财市管以前各基层事业单位暂付款的形成

1、在基层事业单位政府进行一些活动时会出现经费不足的问题，为了解决这问题，政府就会进行借债支出，造成经费严重超支，基层事业单位政府为了不使报表里出现经费赤字就把这些超支经费划入暂付款，来保证收支平衡。

2、属于基层事业单位政府的临时性借款或暂付款，基层事业单位政府对其债务经常拖欠，造成这些暂付款长期未达账，应收而未收，造成暂付款长期不达账。因为时间较长，很多原始凭证和数据也早已丢失或者残缺，造成一些账目无法处理，成为坏账或呆账。

3、由于年终财力的限制，特别是增值税的短收，倒扣3倍的财力，使得原本不充足的基层事业单位财力提襟见肘，到年底不得不把已经做支出的项目，冲为暂付。

4、不是预算单位的款项，基层事业单位由于面对的机构虽然小，但与上面的机构一样，麻雀虽少五脏俱全，但上面又对基层事业单位的支出有严格的控制，不属于预算机构的不能拨付资金，基层事业单位为了稳定发展，财政部门不得不依据乡领导的批示拨付资金，形成暂付款。

5、基层事业单位收入不够，借款发放。这个方面主要是2002年以前，因为基层事业单位面临教师工资的发放，基层事业单位收入偏低，为了保证教师工资的顺利发放，乡政府不得不到处筹借资金，用于教师的工资，形成了一部分暂付款。

6、在临时事务中出现的问题，譬如；以前年度财政为政府担保，有拖欠其他单位资金的情况，债权单位起诉政府，法院冻结财政帐户，扣除资金等，财政部门对这部分资金，只能作为暂付款处理。

7、财政内部各部门，各账务之间之间又资金的调配，出现暂付款。

三、实行乡财市管以来暂付款增加的原因

1、基层事业单位的财力没有明确的具体的核算标准，基层事业单位的财力不能同基层事业单位的收入同幅增长，以全市的财力来定基层事业单位的支出，对基层事业单位支出要求过多，灵活性不够。

2、近几年修建工程，特别是道路建设，道路拓宽、廊道建设的支出数额巨大，政府拆借资金，资金拨付基层事业单位，基层事业单位自己没有资金使用的主动权，对到账资金持无所谓的态度，只要资金到账，不管财力的多少，有钱就行。

3、新型社区的建设，老城区的改造建设，在农村进行的是新农村建设，新型社区的建设，需要前期投入资金，政府不得不买单。老城区的改造一样需要对先进户进行奖励，补助，一样需要政府出资，这些款项的支出不属于基层事业单位的正常支出，只能以暂付款挂在账上。

4、土地出让金的的先期支付，土地出让金顾名思义是是政府出让土地获得的资金，土地出让金主要用于补偿土地附属物，青苗费等属于出让土地上的一切费用支出。由于手续繁琐，程序较长，在企业缴纳土地价款后，返还的土地出让金上级领导批复不到位，为了保证企业的正常运行，保证进度，政府不得不先期支付一部分土地出让金，作为暂付款挂在账上。

5、基层事业单位的其他支出，对基础设施的建设，基础设施占地的租金，附属物补偿等一些基层事业单位的支出，无法计入基层事业单位正常的预算支出。

三、暂付款对财政工作的影响

纵观各种暂付款的形成，从最初的小额，因财力的问题造成的暂付款，到后来因基础设施的建设，各种大型工程建设造成的暂付款的增加，暂付款数额的盲目增加已经对各基层事业单位乃至整个全市的财政工作造成了极大的影响。

1、对于基层事业单位：基层事业单位作为一级财政，一级预算单位，失去了预算的功能，包括基层事业单位领导对本级的财政没有一个通盘的核算和计划，基层事业单位只是成了资金的使用单位，能争取资金就争取资金，对到账的资金，只要有钱就行，对暂付款没有概念。第二方面，基层事业单位的暂付款明细繁多，对所有市级下达的暂付款资金无法做到明细到每个项目，每个工程，基层事业单位预算会计账务里所有的暂付款都是镇（乡）政府，对暂付款以后的查询困难重重，也对资金的使用情况无法做到及时准确的把握。

2、对于市级财政：市级财政在实行乡财市管以来，增加了资金的筹措的难度，对于上级领导下达的各种基础设施建设必须全面完成，不得不拆借资金，完成各项自身难以承受的建设任务。市级财政负担加重，增加了支出任务，不得不压缩基层事业单位的支出预算。

四、做好暂付款管理的措施

暂付款的存在对任何一个部门，任何一级财政都是一种长期的债务和债权，如何做好暂付款的管理?逐步消减暂付款的数额是当前财政预算工作面临的一个重要的问题。为了减少暂付款，化解财政资金周转压力和财政支付风险，确保财政预算的正常执行和资金效益的充分发挥，使基层事业单位包括市直预算账务更加清晰明了，笔者认为我市各级财政局应加强对财政往来款项的清理，重点清查财政的借出款项与各债务单位借款项目和金额的核对，加大财政债权的清收力度，保障财政资金的安全性、提高财政资金的使用效益。

1、将暂付款清理列为一项每年的重点工作，对所有暂付资金的来历、现状、预计回收及转列支情况等进行全面复核跟踪，理清脉络，并应提出相应措施，妥善处理财政暂付款项。在清理中要注意一是本着“积极、求实、规范”的原则，予以稳妥处理。

2、要区别处理，属于账务处理不当的要根据有关规定及时进行账务调整；对预计可转列支的暂付款属于财政支出范围的，通过财政预算给予安排，逐年有计划的消化；属于长期挂账无明确债权债务人的款项，由相关部门进行追查补证；对债权中的坏账报经各级政府按规定程序予以核销，严禁弄虚作假和违规处理债权债务，对已核销的债权债务建立档案，保留追索权，防止国有资产流失。

3、严格按照《总预算会计制度》规定，建立健全规章制度。严格控制暂付款规模，原则上不应对非预算单位及未纳入年度预算的建设项目借款和垫付财政资金，确需暂付的，在确保年度预算正常执行和年终前收回的前提下要从严审批及明确还款时间。严肃追究坏帐问责制，对擅自出借国家资金造成坏帐损失的责任人员，要给予相应的行政或刑事处罚。

4、定期对往来款项进行核查清收，防止前清后乱。每个年度终了前都必须对往来款项进行清理；主要领导离时，对负有责任的不正常暂付款项要处理完毕后才能离职。

5、要积极建立健全财政资金绩效评价体系，提高财政资金使用效益。

6、在每一个预算年度，要严格按照本年度的财力情况，合理安排本年度的各项支出，对于临时的各项大型工程建设，要纳入年度预算，能在本年消化的尽量在本年消化，减少每一个预算年度的暂付款支出项目，减轻财政支出压力。对于土地出让金等支出项目，手续操作减少流程，不可提前支取。

7、对基层事业单位的支出建立新的乡级财政预算体制，与当前的各种支出制度相适应，各基层事业单位本年度的支出与各基层事业单位的收入同幅增长，增加支出数，减少暂付款。