摘要：随着改革开放的深入和市场经济的进一步发展，会计工作发生了巨大的变化。会计的范围不断扩大，业务处理日益复杂，会计信息的使用者对会计信息的要求越来越高。然而，会计监督的步伐没有跟上，当前普遍存在的会计监督职能没有得到有效发挥，引起了社会各界的关注和关注。会计监督职能作为会计的基本职能之一，是我国经济监督体系的重要组成部分。因此，本文分析了会计监督职能的内涵、现状及成因，并就如何完善会计监督职能进行了探讨。

　　关键词：会计监督职能；弱化；会计监督；职业道德

　　会计的监督职能是特定主体，即授权会计师和会计机构(不包括单位内部审计人员)利用会计监督单位资本流动过程的一种管理活动。会计职能的对象，即监督的对象，是特定主体的经济活动过程及其引起的资本运动。

　　一、会计监督职能的地位

　　会计监督职能随着会计的产生而产生，随着经济的发展而发展。虽然随着市场经济体制的逐步建立和会计监督制度的不断完善，取得了很大的进步，但现阶段仍存在许多不足。2006年2月，新准则的颁布加强了对会计的监管。但社会上一些部门和单位在利益的驱使下，造假会计信息，违反会计工作的规章制度和纪律，导致会计信息失真、工作秩序混乱，严重影响了信息投资者、债权人和社会公众的利益。近年来会计监督职能的弱化主要体现在：

　　1.会计信息质量监管不力

　　从每年的财税检查中可以发现，很多企业财务制度不完善，账目不清，数字不一致，偷税漏税现象严重。这些都是会计信息质量监管不力的结果，使得会计监管职能的弱化越来越严重。

　　2.对企业经济活动的监管不足

　　正是由于对企业经济活动的监管不力，导致大量国有资产流失。一些企业设立了私人金库，而另一些企业也设立了两套账户或内部账户和外部账户，以避免地方政府对其预算的监督。这些违法违规行为造成了大量国有资产流失。

　　3.会计监督约束机制缺失

　　如何有效、合理地监督和约束经营者的权利和行为，一直没有得到很好的解决，导致会计的监督职能无法充分发挥。

　　(二)会计监督职能弱化的原因分析

　　1.对会计监督职能重视不够

　会计职能和监督职能作为会计的两项基本职能，是相辅相成、不可分割的。但长期以来，人们更加重视会计的会计职能。从现实来看，会计监督职能的严重弱化越来越严重，在维护会计和经济秩序方面不能发挥应有的作用。对会计监督职能重视不够是会计监督职能弱化的重要原因。同时，领导带头违法，使得会计师无法监督。通过大量事实表明，企业大量的会计违法行为是企业领导和法人为了谋取自身利益，无视国家金融法律法规，向外界提供虚假会计信息，利用自身权力强迫会计人员非法经营。

　　2.法律约束机制不完善

　　会计监督必须依照法律法规进行，依法进行会计核算和会计监督是会计人员的义务和权利。当前会计法律环境的特点是“不遵守法律、不遵守法律、有罪不罚和执法不严”

　　3.企业内部控制制度不健全。

　　管理制度不健全，内部监督不严。改革开放以来，为了让开放政策更容易实施，一些企业放松甚至放弃管理，企业内部规章制度不健全，使得相关人员无法做好会计监督工作。

　　4.外部监督不到位

　　首先，缺乏规范的社会审计监督机制。主要表现在：

　　(1)注册会计师职业素质低。比如专职注册会计师不多，专业水平不高，专业能力低，人才流失严重，风险意识不足。

　　(2)行业恶性竞争。由于注册会计师行业的无序竞争，会计师事务所往往通过降低审计费用来招揽业务。

　　其次，政府监管机制不健全。主要表现在：

　　(1)国家规定的会计法律法规缺乏可操作性。政府监管的职能和内容重叠，财政、审计部门在政府监管中的重叠交叉监管存在严重问题。

　　(2)各单位监管职责规定不明确。《会计法》规定了财政、审计、税务部门对各单位会计工作的监督职责，但没有具体规定各部门之间会计监督的下放。职责不清削弱了政府对会计的监督。

　　5.会计人员综合素质不高。

　　(1)会计监督意识不强，法律观念淡薄。部分会计人员法律观念淡薄，参与舞弊，违反财务法规，使得会计监督职能无法有效发挥。

　　(2)会计师缺乏职业风险意识，职业判断能力差，一般只按领导的意愿办事，没有根据具体实际情况进行分析。

 (3)会计人员的知识结构和素质有待提高。会计人员是会计活动的主体，会计监督职能的实施最终要由会计人员来完成。因此，会计人员的素质已经成为影响会计监督职能的重要因素。

 三.完善会计监督职能的对策

 (1)更加重视会计监督职能，充分发挥会计监督职能的作用。

 一是要改变原来重会计轻监督的思想，充分认识会计监督的制约、参与、预防、反馈等功能，不断提高会计工作质量。二是要正确认识和处理内部监督与外部监督的关系，进一步建立健全内部监督、社会监督、政府监督三位一体的会计监督体系，重视各自职能，加强协作，形成联合监督合力。

 三是单位领导也要带头学习贯彻《会计法》，认识到单位负责人是会计责任主体，履行会计监督领导责任，自觉接受群众监督，更加重视会计监督职能。

(二)加强法制建设，为会计监督职能的落实提供良好的法律环境。

 会计职能的有效实施离不开一系列的法律法规，因此要加强我国的法制建设。健全的法律制度是制止和防止会计人员利用会计政策的选择性故意制造虚假会计信息的保障。

 1.完善立法，制定会计信息质量管理规定，明确对违法行为的具体处罚措施，加大对提供虚假会计信息的处罚力度，督促会计人员在准则、制度和相关法律法规允许的范围内进行选择、判断和估计。对以职业判断为名弄虚作假，屡次违反财经纪律的，必须及时纠正或处理。情节严重的，要给予经济制裁、行政处罚甚至追究刑事责任。

2.加强执法

 我国颁布了新的《会计法》，应尽快颁布其实施细则，提高《会计法》的可操作性；加大处罚力度、赔偿力度和法律法规执行力度，曝光违规企业及其连带责任人；同时，要加强一些相关配套法律法规的落实，加快会计法制建设，使会计监督真正走向法制化。严惩会计违法行为，建立约束机制。要运用法律、行政、市场、经济等手段规范和约束会计主体行为，推进财务会计信用体系建设。财务部门要在《会计法》赋予的权限范围内，加大对单位负责人、会计负责人、直接责任人的检查力度，将此事与处理人结合起来，改变违法违规部门对事不对人、屡查屡犯、屡禁不止的局面。

 (三)完善内部控制制度，建立健全企业内部会计监督机制。

 内部会计监督体系是由各级单位负责人、会计和审计人员组成，各负其责、协调运行、相互制衡的监督体系。这一制度体现在明确会计责任主体，要求参与工作的人员相互分离、相互制约、各司其职、相互监督，确保内部控制更加完善严密，充分发挥会计监督职能。该制度可以规范会计人员的行为，明确责任，明确奖惩，避免因职责不清而相互推诿。同时，可以防止单位人员越权，造成管理失控。(四)加强外部监督，即加强社会审计监督和政府监督。

 要有效发挥会计监督职能，仅仅强调企业自身的会计监督是不够的。还需要加强对会计的外部监督，即加强社会审计监督和政府监督。

 一是加强社会审计监督。政府以社会审计手段对企业会计工作进行监督，是有效制止和防范会计报表舞弊、提高会计报表质量的重要手段。增强注册会计师独立执业、独立审计责任和审计风险意识；同时，加强注册会计师队伍建设，做好后续教育改革审计收费工作；完善内部审计质量监控体系和定期同行评议制度，加强社会审计监督。

 第二，政府监管的重要性不能削弱。首先要完善国家会计法律法规，比如对会计违法行为提出具体的惩戒措施，提高可操作性。其次，要明确各单位的职责，通过建立政府监管行为的社会评价和责任约束机制。加强各部门协作，协调会计监管，避免重复检查，充分发挥政府监管作用。

 (5)建立会计人员报告制度和会计违法行为约束机制。

要综合运用法律、行政、市场、经济等手段规范和约束会计主体行为，做到有法必依、执法必严、违法必究，严肃追究违法行为人的法律责任。在企业中，尝试建立会计报告制度，加强对违法行为的约束。同时，可以对举报者进行奖励，让更多的违法者得到应有的惩罚。在媒体上公开曝光一些案例，为会计工作营造法治氛围。要逐步建立健全包括企业、责任人、会计师、注册会计师、会计师事务所在内的会计信用评价体系。通过制定会计信用评价规则，建立会计信用档案，加强信用轨迹的跟踪，同时建立会计信用网站，加大舆论对会计造假者的压力，从而提升会计人员的信用。对不符合会计伦理的行为要给予警告和处罚，对符合会计伦理的行为要给予奖励和表扬。

(6)提高会计人员综合素质，加强会计职业道德建设。

提高会计人员综合素质、培养高素质会计人才、加强会计职业道德建设、加强会计人员监督管理、提高会计队伍整体素质是强化会计监督职能的根本途径。可以采取以下措施：一是通过多种形式强化会计人员的法律观念，使会计人员真正在国家会计法律制度下履行职责；二是提高会计人员的风险意识。严格管理会计从业资格，通过开设各种专业知识培训课程，提升其专业水平和职业判断能力，提高会计人员的风险判断能力，使其能够发现问题，做出正确的判断和分析，并采取相应的补救措施；三是切实加强会计职业道德教育，在专业知识之外，培养其敬业精神和责任感，严格遵守监事职业道德，提高会计人员的知识结构和素质。结论：

会计监督是会计的基本职能之一，是我国经济监督体系的重要组成部分。有效发挥会计监督职能，不仅有助于改进会计基础工作，而且有助于加强对财经纪律和社会经济秩序的维护。但是，目前会计监督职能弱化的情况越来越严重，因此有必要也有必要通过相应的对策来强化会计监督职能。因此，有必要改变过去只提出相应的法律法规，而相应的法律没有跟上的做法。同时，要改变重会计轻监管的法律地位。只有提高外部监督意识，才能全面、具体地强化会计监督职能。加强会计人员职业道德建设，不仅可以提高会计人员的职业道德水平，还可以为信息使用者提供更加真实可靠的会计信息。

参考文献：

[1] 王证明. 论“会计监督”概念的使用[J]. 当代经济,2008(6):125-126.

[2]  杨红梅. 浅谈会计监督职能[J]. 山西财经大学学报,2007,10(1):55.

[3] 朱红. 会计监督职能的弱化及对策研究[N]. 吉林省经济管理干部学院学报,2006,20(5):57-59.

[4] 史秀平. 浅谈企业如何提高会计监督职能[J]. 财会与审计,2007:65.

[5] 仕翔鸣. 浅谈会计监督职能的弱化及改进措施[J]. 会计之友,2007(12):29.