论资产负债表、利润表和现金流量表的关系
发布时间：2022-05-25 点击：
发布：《现代商业》杂志社
摘要:财务报表是财务报告的核心。现代会计人员普遍认为，财务报表内部各表之间存在一定的数量关系，可以综合反映企业的经营业绩和财务状况。其中，资产负债表反映了企业在某一时期的财务状况，利润表反映了企业在某一时期的经营成果，现金流量表反映了企业在某一时期现金的来源和使用情况。三张表共同构成了企业经营活动的价值反映。基于此，本文探讨了三个报表之间的衔接机制和具体项目的数字联动，提出了三个报表的衔接机制对财务报表分析的启示。
关键词:资产负债表；损益表；现金流量表
高质量的财务信息在很大程度上取决于财务报表中的结构优化设计，尤其是对资产负债表、利润表和现金流量表之间连接机制的探讨。资产负债表反映了企业的财务状况，利润表可以帮助投资者详细了解企业盈利的过程，找出企业未来盈利的发展趋势。而现金流量表为投资者提供了有关评估公司利润的潜在风险的信息。如果企业利润的现金含量过低，会对企业未来的投资决策产生一定的影响。因此，在现实世界中，这三种说法是相互依存、相辅相成的。因此，分析三种说法的内在联系是非常重要的。
一、财务报表之间的联动机制
(一)财务报表的联动周期
在商品经济社会中，商业信用的发展与会计确认原则密切相关。随着经济的发展和信用的提高，以权责发生制为基础的资产负债表和利润表有了坚实的基础并被广泛应用。然而，仅有资产负债表和利润表并不能反映实际资金流动的全貌，于是基于收付实现制的现金流量表应运而生。现金流量表从财务状况、经营业绩和现金流量之间的联系角度出发，将权责发生制下的利润信息调整为收付实现制下的现金流量信息，从而更能揭示它们之间的相关性。
从企业的资金周转出发，“现金→原材料→产成品→应收账款→现金”构成了经营活动的基本价值循环，涵盖了采购与付款、生产与投料、产品产出、销售实现、货款回收等整个经营环节。其资本占用模式的变化在资产负债表中表现为资产的价值。同时，相关的流量数据，即反映该期间周转规模的动态数据，分别纳入利润表和现金流量表，与小时资产负债表形成互补关系。其中，现金流量计入当期现金流量表，收入和费用计入当期利润表，利润最终折算为所有者权益。这样，资产负债表是“源”和“结果”，而利润表和现金流量表是“流”和“因”，它们具有相互解释和说明的功能，在期初、本期流通和期末之间形成了不间断的联系。
在编制的基础上，资产负债表和利润表以权责发生制为基础。例如，企业确认收入时，会计分录可以是“借记:应收账款，贷记:主营业务收入”。利润表示为净收入减去费用，所有的变化都会影响资产负债表上的相关项目。从概念的本质来说，利润是所有者权益的组成部分，最终表现为资产的增加或负债的减少。现金流量表以收付实现制为基础，可以在权责发生制基础上揭示利润表项目的真实现金流量，以补充是否存在现金短缺或过剩。与前两个表不同，现金流量表有经营、投资、筹资三个部分，分别反映不同的流通方式:经营现金流以现金周转和流通为基础，揭示经营活动在现金流量中的表现；一般而言，投资现金流是指为扩大再生产或实施多元化经营而产生的现金流量，表现为投资与回收的线性流动。其投资资产或资产的经营效益可以构成资产负债表的资产价值或利润表的收入、费用和余额。融资的现金流主要表现为资本或债务融资的直线循环，为经营或投资活动提供资金来源。它可以表现为资产负债表右侧资金来源的债务变化或资本变化，其融资成本-利息构成利润表财务费用的主要组成部分。
在三表勾对关系中，现金项目是连接资产负债表和现金流量表的桥梁。当没有现金等价物时，资产负债表中货币资金的期初与期末的差额应等于当期现金流量表中现金的净增加额。在经营活动方面，“现金→原材料→产成品→应收账款→现金”形成资金循环，导致资产负债表中原材料、存货、应收账款等科目发生变化；在投资活动方面，投资产生的现金流最终会沉淀为固定资产、在建工程等非流动资产；筹资是债务和股权融资产生的现金流入，引起短期借款、长期借款、实收资本等科目的变动。编制现金流量表的基础数据来自资产负债表和利润表，充分反映了财务报表之间的勾对关系。该方法直接以营业收入为出发点，调整存货、营业应收款、应付款等的变动。，并计算经营活动的现金流量；方法间接以本年净利润为起点，对折旧、摊销、资产减值准备等非现金项目进行调整。从经营活动中获得现金流量。现金流量本质上是从另一个角度来评价一个企业的资产、负债和利润的质量。
(2)具体项目的数字联动
1.经营活动“收入→应收账款→现金”的转化
利润表中的主营业务收入、现金流量表中的销售商品和提供劳务收到的现金、资产负债表中的应收账款和预收账款是数字链接的。信用使得会计利润和现金收入有一定的时间差，形成暂时的财务负担和潜在的收款风险。如图2所示，企业在确认主营业务收入时，一般同时确认收到的现金和应收账款，但具体金额受预收账款影响；企业最终收到的现金不一定等于主营业务收入，可能存在非现金资产清偿债务和坏账损失。
2.投资活动转移“现金→非流动资产→流动资产→利润”
非流动资产是企业创造价值的源泉，企业的投资活动主要用于购建固定资产、无形资产和其他长期投资。设备固定资产和技术无形资产用于生产和销售产品获取销售收入，形成银行存款、应收账款等流动资产，最终转化为现金收入。其他长期投资主要包括投资性房地产、长期股权投资和持有至到期投资，形成银行存款、应收股利、应收利息等流动资产，最终形成利润表的投资收益。
3.筹资活动的联系“负债/所有者权益→现金→财务费用”
企业融资活动包括债务融资和股权融资。从融资中获得的金额以负债和所有者权益的形式反映在资产负债表中。募集资金主要形成企业的非流动资产，也可能用于补充经营和偿还旧债。但资本的取得需要付出一定的代价，形成应付利息和应付股利，以财务费用的形式反映在利润表中，支付利息和股利时形成现金流出。
二三表联动机制对财务报表分析的启示
(一)注重财务报表分析的完整性
财务报表之间存在着密切的勾对关系，分析时要注意其完整性，不能从一部分概括到另一部分。首先，现金流量表中的信息被操纵的可能性较小，可以有效补偿和验证企业利润的质量和真实性。其次，同时使用不同报表项目建立的指标，可以客观反映公司的真实情况，如净资产收益率和每股现金流量的组合。最后，结合三张表的因果关系，从动态的角度分析企业经营发展的过程，可以更准确地把握企业的发展阶段和潜在风险。
(二)加强金融项目的联动分析。
财务报表中的数字之间有联系。注重对报表结构和项目间关系的理解和分析，有助于识别企业财务报表是否存在粉饰和差错。在经营活动中，如果销售收入与现金流量的差额与应收账款的账面价值不同，要考虑是否存在预付账款、应收票据、坏账损失等因素。在投资活动方面，可以从企业资金来源、非流动资产和流动资产的转移、盈利水平等方面来判断企业的投资结构和规模是否合理。在融资活动方面，可以评价企业的融资结构是否合理，是否存在债务的潜在风险等。从融资渠道、资金使用和财务费用等方面。
(3)重视现金流量分析和评价。
随着经济的复杂化和融资环境的恶化，“现金为王”的观念越来越流行。国内外研究表明，以现金流量为基础的指标比以权责发生制为基础的指标更加准确可靠，能够预测企业的财务风险。因此，结合净利润营运现金比率、净资产创造能力等。在利润指标中可以有效地评价收入的实现能力和利润质量；结合现金流动负债比率、现金利息保障倍数等。在偿债指标中可以更直接地揭示企业的即期偿债能力；结合销售现金比率、总资产现金流量等，可以从现金流量的角度反映资产的周转能力。在运营指标中。
参考文献：
［1］黄灏，韦橙.资源流动视角下的财务报表勾稽关系［J］.财会通讯， 2009（29 ）.
［2］支晓强. 基于报表勾稽关系的财务报表分析［J ］.会计之友， 2006 （10 ）.
关键词:资产负债表；损益表；现金流量表
高质量的财务信息在很大程度上取决于财务报表中的结构优化设计，尤其是对资产负债表、利润表和现金流量表之间连接机制的探讨。资产负债表反映了企业的财务状况，利润表可以帮助投资者详细了解企业盈利的过程，找出企业未来盈利的发展趋势。而现金流量表为投资者提供了有关评估公司利润的潜在风险的信息。如果企业利润的现金含量过低，会对企业未来的投资决策产生一定的影响。因此，在现实世界中，这三种说法是相互依存、相辅相成的。因此，分析三种说法的内在联系是非常重要的。
一、财务报表之间的联动机制
(一)财务报表的联动周期
在商品经济社会中，商业信用的发展与会计确认原则密切相关。随着经济的发展和信用的提高，以权责发生制为基础的资产负债表和利润表有了坚实的基础并被广泛应用。然而，仅有资产负债表和利润表并不能反映实际资金流动的全貌，于是基于收付实现制的现金流量表应运而生。现金流量表从财务状况、经营业绩和现金流量之间的联系角度出发，将权责发生制下的利润信息调整为收付实现制下的现金流量信息，从而更能揭示它们之间的相关性。
从企业的资金周转出发，“现金→原材料→产成品→应收账款→现金”构成了经营活动的基本价值循环，涵盖了采购与付款、生产与投料、产品产出、销售实现、货款回收等整个经营环节。其资本占用模式的变化在资产负债表中表现为资产的价值。同时，相关的流量数据，即反映该期间周转规模的动态数据，分别纳入利润表和现金流量表，与小时资产负债表形成互补关系。其中，现金流量计入当期现金流量表，收入和费用计入当期利润表，利润最终折算为所有者权益。这样，资产负债表是“源”和“结果”，而利润表和现金流量表是“流”和“因”，它们具有相互解释和说明的功能，在期初、本期流通和期末之间形成了不间断的联系。
在编制的基础上，资产负债表和利润表以权责发生制为基础。例如，企业确认收入时，会计分录可以是“借记:应收账款，贷记:主营业务收入”。利润表示为净收入减去费用，所有的变化都会影响资产负债表上的相关项目。从概念的本质来说，利润是所有者权益的组成部分，最终表现为资产的增加或负债的减少。现金流量表以收付实现制为基础，可以在权责发生制基础上揭示利润表项目的真实现金流量，以补充是否存在现金短缺或过剩。与前两个表不同，现金流量表有经营、投资、筹资三个部分，分别反映不同的流通方式:经营现金流以现金周转和流通为基础，揭示经营活动在现金流量中的表现；一般而言，投资现金流是指为扩大再生产或实施多元化经营而产生的现金流量，表现为投资与回收的线性流动。其投资资产或资产的经营效益可以构成资产负债表的资产价值或利润表的收入、费用和余额。融资的现金流主要表现为资本或债务融资的直线循环，为经营或投资活动提供资金来源。它可以表现为资产负债表右侧资金来源的债务变化或资本变化，其融资成本-利息构成利润表财务费用的主要组成部分。
在三表勾对关系中，现金项目是连接资产负债表和现金流量表的桥梁。当没有现金等价物时，资产负债表中货币资金的期初与期末的差额应等于当期现金流量表中现金的净增加额。在经营活动方面，“现金→原材料→产成品→应收账款→现金”形成资金循环，导致资产负债表中原材料、存货、应收账款等科目发生变化；在投资活动方面，投资产生的现金流最终会沉淀为固定资产、在建工程等非流动资产；筹资是债务和股权融资产生的现金流入，引起短期借款、长期借款、实收资本等科目的变动。编制现金流量表的基础数据来自资产负债表和利润表，充分反映了财务报表之间的勾对关系。该方法直接以营业收入为出发点，调整存货、营业应收款、应付款等的变动。，并计算经营活动的现金流量；方法间接以本年净利润为起点，对折旧、摊销、资产减值准备等非现金项目进行调整。从经营活动中获得现金流量。现金流量本质上是从另一个角度来评价一个企业的资产、负债和利润的质量。
(2)具体项目的数字联动
1.经营活动“收入→应收账款→现金”的转化
利润表中的主营业务收入、现金流量表中的销售商品和提供劳务收到的现金、资产负债表中的应收账款和预收账款是数字链接的。信用使得会计利润和现金收入有一定的时间差，形成暂时的财务负担和潜在的收款风险。如图2所示，企业在确认主营业务收入时，一般同时确认收到的现金和应收账款，但具体金额受预收账款影响；企业最终收到的现金不一定等于主营业务收入，可能存在非现金资产清偿债务和坏账损失。
2.投资活动转移“现金→非流动资产→流动资产→利润”
非流动资产是企业创造价值的源泉，企业的投资活动主要用于购建固定资产、无形资产和其他长期投资。设备固定资产和技术无形资产用于生产和销售产品获取销售收入，形成银行存款、应收账款等流动资产，最终转化为现金收入。其他长期投资主要包括投资性房地产、长期股权投资和持有至到期投资，形成银行存款、应收股利、应收利息等流动资产，最终形成利润表的投资收益。
3.筹资活动的联系“负债/所有者权益→现金→财务费用”
企业融资活动包括债务融资和股权融资。从融资中获得的金额以负债和所有者权益的形式反映在资产负债表中。募集资金主要形成企业的非流动资产，也可能用于补充经营和偿还旧债。但资本的取得需要付出一定的代价，形成应付利息和应付股利，以财务费用的形式反映在利润表中，支付利息和股利时形成现金流出。
二三表联动机制对财务报表分析的启示
(一)注重财务报表分析的完整性
财务报表之间存在着密切的勾对关系，分析时要注意其完整性，不能从一部分概括到另一部分。首先，现金流量表中的信息被操纵的可能性较小，可以有效补偿和验证企业利润的质量和真实性。其次，同时使用不同报表项目建立的指标，可以客观反映公司的真实情况，如净资产收益率和每股现金流量的组合。最后，结合三张表的因果关系，从动态的角度分析企业经营发展的过程，可以更准确地把握企业的发展阶段和潜在风险。
(二)加强金融项目的联动分析。
财务报表中的数字之间有联系。注重对报表结构和项目间关系的理解和分析，有助于识别企业财务报表是否存在粉饰和差错。在经营活动中，如果销售收入与现金流量的差额与应收账款的账面价值不同，要考虑是否存在预付账款、应收票据、坏账损失等因素。在投资活动方面，可以从企业资金来源、非流动资产和流动资产的转移、盈利水平等方面来判断企业的投资结构和规模是否合理。在融资活动方面，可以评价企业的融资结构是否合理，是否存在债务的潜在风险等。从融资渠道、资金使用和财务费用等方面。
(3)重视现金流量分析和评价。
随着经济的复杂化和融资环境的恶化，“现金为王”的观念越来越流行。国内外研究表明，以现金流量为基础的指标比以权责发生制为基础的指标更加准确可靠，能够预测企业的财务风险。因此，结合净利润营运现金比率、净资产创造能力等。在利润指标中可以有效地评价收入的实现能力和利润质量；结合现金流动负债比率、现金利息保障倍数等。在偿债指标中可以更直接地揭示企业的即期偿债能力；结合销售现金比率、总资产现金流量等，可以从现金流量的角度反映资产的周转能力。在运营指标中。
参考文献：
［1］黄灏，韦橙.资源流动视角下的财务报表勾稽关系［J］.财会通讯， 2009（29 ）.
［2］支晓强. 基于报表勾稽关系的财务报表分析［J ］.会计之友， 2006 （10 ）.
