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 财会研究
基于会计计量属性历史变迁视角的会计与经济发展的关系
发布时间:2022-05-25 点击: 发布:《现代商业》杂志社
摘要:在会计计量观念上,从传统的实物计量发展到现在的货币统一计量,是自然经济向商品经济转变的产物。会计计量的变化总是伴随着经济环境的变化,会计计量属性也不例外。它来源于货币计量的应用,是经济社会发展的产物,并随着经济发展而不断变化和创新。从会计计量属性的历史发展演变角度,阐述了经济发展变化对会计理论变革的影响。
  关键词:会计;经济发展;会计计量属性;
 
  关于计量属性的理论思考来源于客观经济环境对财务会计的新要求,计量属性的应用效果直接影响着外部经济环境的发展变化、经济环境的变化以及各种计量属性带来的不同经济后果和应用前景。纵观会计计量属性的发展,从历史成本到多种计量方法并存,从公允价值的不断发展到双重计量模式的选择,会计计量属性的每一次发展都离不开经济环境的变化。
 
  一、会计与经济发展的关系
 
  (1)经济发展是会计形成和发展的基础。
 
  会计的产生是在经济不断发展的过程中。随着经济的持续增长,我们对会计的要求越来越高。因此,会计的出现和经济的发展有着千丝万缕的联系。再者,由于我国经济的不断发展,经济社会的不断进步,会计也会随之发展。再看,经济的变化和巨变也会给会计带来前所未有的冲击,因为经济发展决定了会计的产生,也就是说,经济发展水平对一个经济社会中会计的存在形式起着决定性的作用。随着时间的推移,会计和经济发展密不可分。有些人会利用会计做假账,从而获得大量利润,成功度过金融危机。可以说,这种违法的做法不利于经济和社会的发展,也不利于会计发展的进步。是一种消极的竞争状态,会导致不健康竞争的发展,阻碍时代的不断进步。这说明旧的会计运作模式和方法已不适应现代经济的发展,在经济与会计关系的研究中,应更加注重现代信息的融合和科技的发展。
 
  (二)会计为经济发展服务
 
  会计的出现对经济发展起着重要的作用,同时也能促进经济的全面发展。经济分为宏观经济和微观经济。中国宏观经济要求经济发展的全面性和可靠性的出现。因为中国的市场经济体制建立和发展的时间很短,与有200年历史的西方国家相比,中国的经济建设很短,所以还不成熟,有很多不尽人意的地方。也就是说,如果市场宏观调控失控,发生经济危机,这时候国家的宏观调控就会发挥积极作用,因为通过国家的宏观调控,可以保证在市场失灵的时候有各种政策支持和可靠保障。经济的健康发展和和谐发展的秩序需要我们的宏观政策支持。在此基础上,会计发挥了为经济发展服务的作用。会计信息作为宏观经济的参考,也是宏观经济不可或缺的一部分。二、从会计计量属性的历史变迁看会计与经济的关系
 
  (一)历史成本计量在商品经济发展初期占绝对主导地位。会计的萌芽可以认为是“刻木记事”、“拴绳记事”等早期活动的开始,是人们试图正确记录的原始计量行为。在这个时期,物理对象承担了所有的测量任务。随着商品经济的发展,经济活动越来越复杂,以实物计量为基础的记录活动已不能满足会计核算的需要,货币计量行为应运而生。用货币作为计量尺度,是会计计量不同于原始计量行为的标志。在由原始计量向会计计量转变的过程中,会计计量方法有了很大的进步,其结果也更符合人们所期望的“真实”。19世纪60年代至19世纪的工业革命极大地促进了生产力的发展,进一步扩大了社会化生产的规模,股份有限公司成为企业最基本的经济组织形式,导致资本所有权和经营权的分离。由于委托代理关系的存在,当时的会计计量要求不偏不倚,如实反映,强调会计信息的可靠性。因此,历史成本因其具有交易真实、可靠、计量程序简单、信息容易获取、可操作性强等特点,自然成为记录公司财务活动的绝对选择。
 
  (二)多种计量属性登上历史舞台,以及经济危机引发的思考。在20世纪20年代的美国,政府的不干预政策使市场经济自由化走向了极端。企业的“自我管理”使会计秩序混乱,对外财务报表充满舞弊,导致了1929-1933年前所未有的经济危机。在反思经济危机的过程中,人们认为大危机之前,大肆吹嘘利润、粉饰经营前景的会计报告泛滥,导致对经济发展的盲目乐观,是导致大危机的重要原因。因此,当时的学者在系统梳理会计理论的初步尝试中,强调了收入计量的可靠性、会计数据的客观性、一致性、可比性和匹配性以及历史成本原则。但由于经济危机导致的经济萧条,价格下降,公司寿命不确定,股份经常易手等。会计目标逐渐从反映受托责任转向投资决策的有用性。用户不仅强调信息的可靠性,还关注信息的相关性。虽然这一时期的通货膨胀并不严重,但随着环境的变化,历史成本信息因不及时、不能充分反映企业价值而日益受到各界的诟病。一些会计人员已经开始关注稳定货币会计。比如约翰b坎宁(John  B. Canning)在1929年发表的《会计中的经济学》中率先倡导会计应该更接近经济学,并在会计学中首次提出了未来现金流量现值的概念。同时,他指出,最好用未来现金流直接对所有资产进行估值。为了探究经济危机的原因,历史成本以其客观性和公允性得到了会计界的普遍认可。然而,面对经济危机带来的一系列后果,其缺陷逐渐显露,受到当期成本、未来现金流量现值等计量属性的冲击。但历史成本仍然是财务会计和报表最重要的计量属性,是自由放任的市场经济被有政府干预的市场经济取代后,真正的财务会计取代过去的造假会计的必然选择。
 
  (三)公允价值在批判中发展,金融市场繁荣的背后。随着时间的推移,知识经济和信息社会的特征日益突出,大规模的企业并购和衍生金融工具的不断创新,企业逐渐产生了一些难以用传统的可观察市场价格计量的资产,如无形资产和金融工具。特别是随着衍生金融工具的出现,金融工具和衍生金融工具的确认、计量和报告是会计理论界和实务界面临的问题。1990年9月,美国证券交易委员会主席理查德c布雷登(Richard  C. Braden)指出历史成本的财务报告在防范财务风险方面存在严重不足,首次提出将公允价值作为金融工具的计量属性,从而宣告了公允价值会计的诞生。衍生金融工具的出现不仅增加了市场竞争的风险,也提供了更多的机会。随着金融创新,市场经济进一步增加了不确定性,于是公允价值计量属性应运而生,从最早的金融工具表外披露,发展到表内确认和计量。在金融创新时代,公允价值计量属性已经被财务会计所采用,这也是历史或时代的选择。会计实践已经证明并将继续证明,公允价值是数量型金融工具最相关的属性,也是衍生金融工具唯一相关的计量属性。
 
  (四)历史成本与公允价值并行,这是新时代经济环境的新要求。随着金融创新的发展,公允价值计量属性逐渐被认可。然而,衍生金融工具的广泛使用也导致了金融投机。因此,公允价值属性的低可靠性很容易被利用,这将导致会计舞弊的泛滥。由于会计主体是以真实性和可靠性为基础的,历史成本仍然是而且必须永远是会计计量的基础。同时,随着经济发展的需要,特别是金融工具的普及使用,公允价值也是满足环境需要不可或缺的计量属性。未来,企业在财务会计中采用双重计量进行确认和报告仍是大势所趋。也就是说,在一个企业中,大部分非金融资产和非金融负债仍然需要以历史成本计量,产生相应的历史或实际信息,而金融资产和金融负债仍然需要以公允价值计量,产生相应的预期信息反映在当前售价上,能够更好地反映金融资产和金融负债的实际价值。没有一种计量属性是完美的,可靠性和相关性的矛盾使得不同的计量属性服务于不同的会计目标和信息质量要求。因此,不同的经济环境会使不同的计量属性流行或广受诟病,同时也会不断发展创新。三。摘要
 
  随着社会经济环境的发展变化,会计计量的手段和技术必须不断发展和完善,才能更好地完成其使命。经济环境的变化会暴露出更多关于会计计量属性的缺陷,也会引发新的思考,从而导致不同计量属性的产生和变化。同时,不同计量属性的选择又会反过来作用于经济环境,促进经济繁荣或造成经济繁荣的假象,甚至被认为是经济危机的原因。可以肯定的是,没有一种测量方法是完美的。资产的多样性和经济环境的动态性决定了计量属性不能是唯一的或一成不变的,而应顺应时代的发展变化不断改革创新。
 
 
参考文献:
[1]葛家澍,窦家春,陈朝琳.财务会计计量模式的必然选择:双重计量[J].会计研究,2010(2):7-12.
[2]葛家澍,徐跃.会计计量属性的探讨———市场价格,历史成本,现行成本与公允价值[J].会计研究,2006(9):7-14.