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 财会研究
财务作弊上市公司内部操控缺点问题及对策研究
发布时间:2023-01-31 点击: 发布:《现代商业》杂志社
摘要:上市公司财务作弊严峻影响资本商场的健康发展、危害投资者利益,一起也暴露出财务作弊上市公司内部操控缺点问题。本文以证监会2016年度至2017年度的处分公告中触及的财务作弊上市公司为根据从作弊手法、作弊成果进行剖析,发现上市公司财务作弊行为主体为办理层,诚信品德企业文化缺失、及监事会、审计委员会对内部操控的监督缺失为办理层作弊供给时机,由此从上市公司、审计组织、监管组织方面提出完善内操控度按捺作弊问题繁殖的对策
要害词:财务作弊;内操控度;缺点
近些年来,我国证券监管部门一直从严监管,坚决依法、全面、从严查处财务作弊等违法违规行为。但上市公司的财务作弊案子仍然屡禁不止。证券监管部门处分公告不断曝光的欣泰电器、大智慧、山东墨龙、雅百特等上市公司财务作弊案子,涉案金额巨大、手法恶劣,违法情节严峻,严峻危害投资者利益、严峻影响证券商场的健康发展一起,也暴露出作弊上市公司普遍存在内部操控严峻缺点的问题。
本文以2016年度至2017年度证监会处分公告中触及的财务作弊上市公司为根据,对其进行深入研究剖析为遏制作弊供给有用的对策。
一、财务作弊上市公司的作弊手法、作弊成果的剖析
本文以2016年度至2017年度证监会处分公告中触及的财务作弊上市公司为研究目标(本案例首要触及上市公司年报发表中与虚拟赢利有关的作弊上市公司),对其作弊手法、作弊成果进行研究。详细状况如下表所示:
财务作弊上市公司的作弊手法、作弊成果状况表
年度 上市公司 作弊手法 作弊成果
2016 亚太实业(ST亚太) ①质量索赔款管帐处理不妥②违规承认收入、③未根据已承认的定价计提所持济南固锝长期股权投资减值准备 ①2012年虚减净赢利约257万元、2013年虚增净赢利约257万元②虚增净赢利约257万元,③2010年、2011年、2012年、2014年别离虚增营业收入约971万元、4122万元、1055万元、2043万元,2013年虚减营业收入约974万元
2016 大智慧(*ST智慧) 2013年经过许诺“可全额退款”的营销方法,以“打新股”、“理财”等为名进行营销,利用与相关公司的框架协议等多种方法 虚增2013年度赢利1.2亿余元
2016 欣泰电气(欣泰退) 经过外部借款、运用自有资金或假造银行单据的方法虚拟应收金钱的收回。 2011年至2014年期即初次揭露发行股票并在创业板上市期间每期虚拟收回应收账款从7000多万元到近2亿元不等、2011至2013年度,公司净赢利别离应调减561万、618万、1054万元,2014年度应调增净赢利255.14万元。
2016 北大荒 经过签定虚伪合同、假造合同等方法虚增赢利 虚增2011年度赢利约1,600万元,在水稻交易中虚增2011年度赢利3,524万元。
2016 舜天船只(江苏国信) ①向潜在相关方供给借款,但未计提应收利息,②由潜在相关方承当其财务费用的方法收回利息、③经过与潜在相关方及其相关企业虚拟业务和正常收购原材料并加价销售给相关方的方法收回利息= 4 \* GB3④经过在收购潜在相关方船只时扣减收购本钱的方法收回利息四种方法 ①少计应收利息,2013年度虚减赢利 9,093.40 万元;2014年虚减赢利 7,829.42 万元②少计财务费用,2013年度虚增赢利 1,912.89 万元;2014 年度虚增赢利5,031.48 万元③多计收入、本钱,2013年度虚增赢利 10,419.02 万元;2014年度虚增赢利 3,711.41 万元= 4 \* GB3④虚减本钱,2013年度虚增赢利 494.15 万元;2014年度虚增赢利  1,565.82 万元。
2017 雅百特 经过虚拟海外工程项目、虚拟国际贸易和国内贸易等手法虚增收入、虚增赢利 2015年年报、2016年半年报以及2016年三季报累计虚增营业收入约5.8亿元,虚增赢利近2.6亿元,其中2015年虚增赢利占当期赢利总额约73%,2016年虚增赢利占当期赢利总额约11%。
2017 山东墨龙(*ST墨龙) 经过虚增价格,少结转本钱等手法,虚增净赢利 将2015年、2016年的一季报、半年报、三季报净赢利由亏本发表为盈余。
经过上表剖析能够表明,作弊上市公司办理层成心经过编制存在严峻错报的财务报表而导致虚伪财务陈述,涉案金额巨大、作弊手法恶劣,违法情节严峻,比方:雅百特案依靠海外客户假造虚伪的工程建造合同,经过体外资金循环的方法跨境施行财务造假。山东墨龙案子最为恶劣之处在于其经过财务造假制造盈余假象,隐秘巨额亏本现实,以便利实践操控人高价违规减持套现。欣泰电气因在请求初次揭露发行股票并在创业板上市时存在诈骗发行行为,上市后发表的定期陈述存在虚伪记载和严峻遗失,2016年7月8日,证监会对其作出行政处分并发动强制退市程序。上市公司财务作弊案子不断曝光,严峻破坏商场秩序、严峻危害投资者利益、严峻抹黑上市公司的整体形象和诺言一起,也暴露出作弊上市公司普遍存在内部操控严峻缺点问题,正是内部操控存在严峻缺点,为办理层作弊供给了时机。
二、内部操控严峻缺点的本源
郭道杨[4]指出:内控失控是财务作弊的本源。内部操控严峻缺点作为内控失效的最高表现形式,是作弊上市公司普遍存在的重要问题。正是内部操控严峻缺点为财务作弊供给了时机。内部操控严峻缺点,上市公司财务作弊众多的本源如下。
1、诚信品德企业文化缺失,为财务作弊行为供给时机
对企业而言,要想消除作弊行为,最好是在其萌芽状态,也就是说要遏制作弊动机的产生,必须在企业内部人员特别是高档办理人员中树立讲诚信、讲品德的企业文化。《企业内部操控基本标准》及《企业内部操控配套指引》对内控环境要素之企业文化内部操控建造中强调重视建造诚笃守信的企业文化,并要求董事、监事、经理和其他高档办理人员在企业文化建造中实行发挥主导和垂范效果的职责,使企业内部人员特别是高档办理人员具有应有的诚笃守信的品德素质,以规避导致财务作弊事件的产生,构成企业丢失,影响企业的诺言危险。上述作弊上市公司均按要求树立企业文化内部操操控度,但作弊上市公司办理层未有用实行诚笃守信的企业文化,导致其诚信品德的缺失。当面对压力和利益引诱时决断的扔掉诚信为本,为了度过眼前的危机或是为了短期的利益,成心编制虚伪的财务陈述导致财务作弊事件产生。比方:雅百特案子肆意造假虚增收入、虚增赢利缘于成绩对赌压力,亚太实业案子继续多年造假出于财务报表接连两年亏本而被*ST压力,山东墨龙案子造假出于实践操控人高价违规减持套现的利益引诱。
2、监事会、审计委员会对内部操控的监督缺失,为财务作弊行为供给时机
上市公司信息发表的实在、准确、完好,有赖于整体董事、监事和有关高档办理人员勤勉尽责,施行必要的有用的监督。监事会、审计委员会对企业的实践经营状况、财务状况更了解,简单觉察到企业的危险信号,能够及时发现并尽早操控作弊行为。在必定程度上对作弊主体带来必定的威慑效果。作弊上市公司根据《企业内部操控基本标准》及《企业内部操控配套指引》的要求制定监事会、审计委员会内控监督原则,清晰监事会能够行使对董事会编制的公司定期陈述进行审阅并提出书面审阅定见;查看公司财务;对董事、高档办理人员实行公司职务的行为进行监督等职权,经过树立审计委员会对年度财务陈述的内控监督等原则,清晰审计委员会对审前财务陈述及审后未公告前财务陈述的审阅职责。保证审计委员会实行勤勉尽责的义务,充沛发挥审计委员会在年报编制和发表方面的监督效果以保证财务陈述及相关信息实在完好。虽然内操控度建造形式上看起来很完善,但实践上监事会、审计委员会并未有用发挥监督效果。从证监会对作弊上市公司处分公告中对相关年度陈述的签字董、监、高因未勤勉尽职而被处分可表明,如下表:
上市公司 处分董事、监事、高管原因 部分董事、监事申辩理由
欣泰电气 未勤勉尽责 担任董事系职务行为,决议计划均由派遣单位作出,不应由其个人承当晦气成果
山东墨龙 未勤勉尽责 = 1 \* GB3①对公司调整相关财务数据的状况不知情、= 2 \* GB3②2名独立董事称不具有财务相关专业
雅百特、舜船船只、大智慧、北大荒 未勤勉尽责 未进行申辩
ST亚太 未勤勉尽责 = 1 \* GB3①操控环境存在缺点,无法全面实行职责、= 2 \* GB3②入职时刻较短,充沛依靠审计组织的专业判别= 3 \* GB3③异地的非独立董事,未直接参与日常经营办理作业,审议相关陈述时受时任财会人员、审计组织及独立董事误导
三  完善内部操操控度的对策
(一)   上市公司方面
1、强化管理层、办理层诚笃守信的中心价值观的理念和职责
办理层作弊违背“诚笃信用”的商场原则导致了社会信用危机,严峻破坏商场秩序、严峻危害投资者利益,应对办理作弊必须营造诚笃守信的企业文化,这是消除办理作弊的前提条件。营造诚笃守信的企业文化应该加强对管理层、办理层诚信品德教育训练,构成关于诚笃守信的中心价值观,强化其的诚笃守信的自觉认识,使其无论面对任何压力和面对任何引诱都能坚持最高的品德水准并自觉抵制作弊行为。
2、加强监事会、审计委员会成员的勤勉尽责的职责感
从上述财务作弊公司的作弊手法看,监事会、审计委员会是应该发现财务作弊问题的,在正常履职的状况下,监事会、审计委员会对公司的财务作弊行为不知情恰恰是其未勤勉尽责的证明。作为监事会、审计委员会的人员应当具有与职责相匹配的专业知识和专业水平,应当了解并继续重视上市公司的生产经营状况、财务状况和现已产生或许行将产生的严峻事件及其影响,应当自动查询、获取决议计划所需要的材料,积极问询,提出质疑,独立发表专业定见和专业判别,保证公司所发表信息实在、准确、完好。
(二)审计组织方面
管帐师业务所和注册管帐师作为资本商场的“卫兵”,审计质量是其魂灵,保证审计质量有助防备和遏制上市公司作弊,有助于上市公司不断完善内部操控以应对注册管帐师谨慎、审慎的审计,然后进步内部操控有用性,进步审计质量首要从以下三方面着手。
1、从执业质量的角度考虑业务的接受与坚持问题
管帐师业务所要一直坚持质量至上执业理念,在业务接受或业务坚持时必定要评价管帐师业务所是否有具有完结审计业务所必要的时刻和专业担任才能的人员组建项目组,特别面对保壳压力、存在成绩许诺和赢利补偿等压力的上市公司办理层存在较强的作弊动机、审计危险较高,对完结审计作业时刻和装备专业担任才能的项目组有更为严格要求。否则会出现项目组受制于审计资源限制在审计作业中不能规划恰当的审计程序和有用实行必要的审计程序,无法获取充沛、恰当的审计依据导致未能发现办理层作弊导致的财务报表严峻错报,增加了财务作弊施行的时机。欣泰电气、ST亚太、大智慧上市公司财务作弊案子的审计组织之所以受到证监会处分皆因审计组织未能实行必要审计程序获取充沛、恰当审计依据发现办理层作弊。
2、进步注册管帐师的作业判别的质量
2016年12月23日,财务部以财会〔2016〕24号文件发布了12项我国注册管帐师审计原则并于2018年1月1日起在我国所有上市公司财务报表审计业务中施行,最为中心的1项是新制定的《我国注册管帐师审计原则第 1504 号——在审计陈述中交流要害审计事项》,该原则要求在上市公司的审计陈述中增设要害审计事项段,包括要求说明某事项被认定为要害审计事项的原因、针对该事项是如何施行审计作业的,以发表审计作业中的重点难点等审计项目的个性化信息。其宗旨是增加已施行审计作业的透明度,然后进步审计陈述对运用者的价值;增加管理层对触及审计陈述要害审计事项中发表内容的重视度,承认管理层在监督财务陈述过程中的重要职责,然后进步财务报表的发表质量。
交流要害审计事项,以及在整个审计过程中发现要害审计事项对注册管帐师的作业判别的质量提出很高要求,从要害审计事项的定义及“判别”一词在1504号原则及使用攻略中出现的频率:“判别”一词出现在1504号审计原则为6次、1504号审计原则使用攻略为39次可见一斑。管帐师业务所应树立和完善训练原则,特别应将作业判别作为训练的重点项目,进步注册管帐师的作业判别认识和才能。树立和完善咨询机制,合理保证注册管帐师能够就作业判别中的疑难问题或争议事项获取咨询主张。
3、业务所要强化高危险业务的项目质量操控复核
质量操控部复核人员复核审计项目作业草稿时要特别重视项目触及的杂乱交易或严峻事项相关的作业判别的合理性和审计定论的恰当性;要重视质量操控复核定见的执行状况,保证质量操控复核不是走过场。
(三)证券监管组织方面
1、进步上市公司财务作弊的违规本钱
上市公司财务作弊案子屡禁不止的原因是政府监管部门处分力度不足,违法本钱太低,没起到应有的威慑效果,根据证监会处分公告:大智慧、ST亚太、雅百特、*ST墨龙、欣泰电气、舜天船只证监会对其仅处以顶格罚款60万元、北大荒处以罚款50万元。对职责人处分方法无非是警告、处以3万元至30万元不等的罚款、作弊情节严峻的采取期限不等的商场禁入办法,除了对雅百特已涉嫌构成刑事犯罪的有关现实,拟移送司法机关进一步追究刑事职责外,其它财务作弊上市公司职责人并没有承当相应的刑事职责。欣泰电气诈骗上市募集资金2.57亿元,对其诈骗上市的处分为772万元仅为非法募集资金的3%。只需财务作弊者的违法所得仍然大于违法本钱,政府监管部门就无法防治上市公司财务作弊行为。
证券监管组织需参照国外老练商场监管经验,考虑国情的基础上,依照重典治乱、猛药去疴的原则,从民事职责和刑事职责方面加大对违法犯罪惩处力度,进步违法本钱,归零违法收益,保证违法本钱高于违法收益来强制上市公司坚守诚笃守信的品德底线,使作弊性财务陈述越来越少,康复投资者对证券商场的信心,保证资本商场有用运转。
2、进步上市公司现场查看的监管作业质量
我国证券监督办理委员会及其派出组织对上市公司及其所属企业和组织进行现场查看过程中,特别是对上市公司年报审计施行事中盯梢监管作业过程中,针对办理层存在较强的作弊动机的上市公司或许上市公司易发危险的严峻事项进行的现场查看时应实行勤勉尽责,装备具有专业担任才能的作业人员,保证现场查看独立、客观、公正、高效,继续标准辖区审计组织执业行为,及时防备和化解上市公司的财务作弊行为以维护投资者合法权益,维护证券商场秩序。
 
 
【参考文献】
[1] 财务部中国银行业监督管理委员会审计署 中国保险监督管理委员会 中国银行业监督管理委员会,《企业内部控制基本规范》财会[2008]7号. 2008.5.22
[2] 财务部中国银行业监督管理委员会审计署 中国保险监督管理委员会 中国银行业监督管理委员会,《企业内部控制配套指引》财会[2010]11号. 2010.4.15.