陈立军  河南正坤置业有限公司  450003

摘要：基于资产负债表债务法前提下，递延所得税项目能够体现财务报表信息可靠性和相关性的特征，由此充分证明了收益计量观念由收入费用观转变为资产负债观，有助于提高企业财务报表信息质量。鉴于此，企业管理者应当对我国现行的所得税会计准则予以严格执行，为财务信息使用者提供兼具可靠性与相关性的高质量财务报表。

关键词：递延所得税；财务报表；信息质量；

在资产负债观下,要确认计量递延所得税资产和递延所得税负债就要首先确认计量暂时性差异,暂时性差异是指各项资产与负债的账面价值和其计税基础之间的差额。由于存在这种差异,使企业在未来期间转回资产或清偿负债时,会产生相应的应纳税或可抵扣的金额,使应纳税所得额增加或减少,最终导致应交所得税额的增加或减少。对于企业当期形成的暂时性差异,在符合确认条件时,应当将可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产,将应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债。

一、递延所得税涵义与确认原则

资产负债观下，对递延所得税的确认计量要以确认暂时性差异为前提，即确定各项资产与负债的账目价值与其计税基础的差额。如果存在这种暂时性差异，那么企业在未来会计期间内进行资产转回或负债清偿时，就会增加或减少应交所得税额。企业当期形成的暂时性差异主要分为可抵扣和应纳税暂时性差异两种，前者应确认为递延所得税资产，后者应确认为递延所得税负债。

（一）递延所得税资产

1.递延所得税资产的涵义。所谓的递延所得税资产具体是指按照我国现行税法的有关规定，企业在前期和当期已缴的所得税税额高于依据会计准则核算出来的应交所得税税额，两者之间的差异在未来转回期间会使依据会计准则核算得出的应纳税所得额与应交所得税有所减少，从本质的角度上讲，这属于企业的一项递延资产。递延所得税资产是以企业未来一段时期可能获取的足额应纳税所得额为限额来扣除可抵扣暂时性差异。

2.递延所得税资产的确认原则。由上述涵义可知，可抵扣暂时性差异是递延所得税资产必须首先确认的关键问题，这主要是因为它是在未来转回资产或是清偿负债期间确认企业应纳税所得额而间接形成的能够抵扣的暂时性差异，由于它的存在使得在未来转回时，企业应交所得税税额会相应减少。在可抵扣暂时性差异发生的当期，可将所有符合确认条件的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产。具体可从资产和负债两个方面对递延所得税资产进行确认。一方面，若是企业中某一项资产的计税基础超出该资产的账面价值，则表示企业在当期应交所得税的金额大于按会计准则处理应缴纳的金额，这样未来允许税前抵扣的金额便会增多，企业未来期间应纳税所得额会有所减少，当条件符合时便可确认为是相关的递延所得税资产。另一方面，如果企业负债的计税基础比负债账面价值小，那么在未来会计期间与该项负债有关的全部支出允许被扣除，由此会使企业应交所得税税额相应减少，当条件符合时，便可确认为是递延所得税资产。

（二）递延所得税负债

1.递延所得税负债的涵义。所谓的递延所得税负债具体是指企业依据会计准确的规定核算出来的应交所得税税额大于按照现行税法规定核算出来的在前期和当期已缴的所得税税额，两者间的差异在未来期间的转回会使企业所得税税负有所增加，它是企业的一项递延负债，可按照应纳税暂时性差异对未来期间应付所得税金额进行计算。

2.递延所得税负债的确认原则。由上述涵义可知，应纳税暂时性差异是递延所得税负债应当首先确认的关键问题，其主要是指在确认未来转回资产或是清偿负债期间的应纳税所得额时产生的应纳税的暂时性差异，它的存在会使未来期间转回资产或是清偿债务时的应纳税所得额和相应的应纳所得税税额有所增加。通常情况下，在应纳税暂时性差异发生的当期，可将符合条件的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债。

二、递延所得税对财务报表信息质量的影响

（一）递延所得税对财务报表信息可靠性的影响。由于会计准则与税法在核算方法上的规定有所不同，从而使得按照会计准则核算的所得税费用项目与按照税法确认的应纳税款存在差异。在这种情况下，财会人员需要将此差异反映到财务报告中，以确保会计信息的可靠性。在利润表债务法下，“递延税款”项目用以反映所得税费用项目与应纳税款差异的金额，而后以此为依据在资产负债表上划分相应的“资产”和“负债”，当前确认的“资产”有可能在转年被确认为“负债”。如果企业管理层通过调整利润表中所得税费用金额进行盈余管理，达到操纵利润的目的，那么就会导致“递延税款”性质难以获取准确定位。而在资产负债表债务法下，所得税费用与利润总额和净利润呈现出显著相关关系，说明通过严格执行所得税会计准则核算所得税项目，将暂时性差异确认为递延所得税资产和递延所得税负债，能够真实地反映企业在未来一段时期内资产或负债的实际现金流变化情况，确保财务报表信息的质量。

（二）递延所得税对财务报表信息相关性的影响。基于资产负债表债务法这一前提条件，递延所得税资产与递延所得税负债的确认可以满足“资产”与“负债”的定义，其在为企业带来经济利益的同时，也会形成企业必须承担的一项义务。站在理论的层面上看，递延所得税资产与递延所得税负债对企业的会计信息均具有十分显著的相关关系，即前者为正相关关系，后者为负相关关系。由于我国现行的所得税会计准则当中对递延所得税资产的确认有强制性规定，从而使得递延所得税资产项目更能体现出企业未来经济利益的预测价值，由此能够使财务报表的使用者在进行决策时，通过对递延所得税资产的分析，判断出企业未来一段时期的盈利能力。在决策有用观的前提下，财务报表信息的相关性是体现企业会计信息质量的重要特征之一，为了便于研究，可以股票价格作为财务报表信息相关性的替代变量。递延所得税费用是在不考虑企业应交所得税这一因素的基础上，对所得税费用的综合影响结果。为此，可以通过对递延所得税费用项目对股票价格的影响程度，来说明其对财务报表信息相关性的解释能力，具体做法是建立一个价格模型，然后将递延所得税费用变量加入到模型中，当变量加入后模型并未发生变化，证明递延所得税费用与股票价格之间为负相关关系。由此可知，递延所得税项目对财务报表信息质量的相关性有一定的贡献，通过对它的充分披露可以使财务报表使用者准确预测出企业的经营状况。

三、研究结论

（一）所得税会计准则实施以来，所得税费用与利润指标逐年呈现出显著的相关关系，说明采用资产负债表债务法核算的所得税项目更加符合会计信息的可靠性特征。从时间趋势分析可以看出，通过调整递延所得税资产( 负债) 调增当期净利润，表明上市公司存在操纵递延所得税项目来影响盈余真实结果的情形。样本行业对递延所得税资产的确认都呈现出逐年递增的趋势，而且DTA/TA 有的呈现逐年增长趋势，这会影响企业资产价值的真实可靠性，对财务报表信息也会产生不利的影响。综上可知，正确执行第18 号所得税会计准则，通过递延所得税项目可以提高财务报告信息质量的可靠性; 企业的管理者在受托责任观下，被经营绩效所束缚，会促使其通过递延所得税项目进行盈余操作行为，致使财务报表信息质量下降。

（二） 在价格模型的基础上，增加了递延所得税费用和规模控制变量。对比两项模型的拟合优度可知，加入递延所得税费用变量前，其他相关变量对于股价具有良好的解释能力; 在加入递延所得税费用变量后，原模型各个变量的参数估计值均保持平稳的状态，递延所得税费用项目也呈现出较强的解释能力，证明递延所得税费用与财务报告信息的替代指标( 即股价) 具有较强的负相关关系，而且在加入递延所得税项目后，模型具有更强的解释能力。说明递延所得税项目对提高财务信息质量的相关性具有一定的贡献，充分披露递延所得税资产和递延所得税负债有利于报表使用者对企业经营状况做出准确预测。基于不同的会计目标，财务报表信息质量特征会有所侧重。受托责任观下侧重会计信息的可靠性，决策有用观下侧重会计信息的相关性。从以上结论可知，资产负债表债务法下的递延所得税项目具备评价企业会计信息可靠性和相关性的条件，说明资产负债观下的收益计量理念更能提高财务报表信息质量。企业应该正确执行所得税会计准则，提供兼备可靠性与相关性的高质量财务报表，从而有助于财务报表使用者获取相关的财务信息。

参考文献：

[1]王丽哲.财务报表信息影响因素分析[J].中南财经政法大学学报，2010(4).

[2]易东燕.企业财务报表信息失实的隐性因素分析[J].广东商学院学报,2012(8).