李敏  陕西省延安市审计局  陕西延安 716000

摘要：固定资产投资审计是审计工作的一项重要内容，也是提高资金使用效益和使用效率，保障财政资金安全的重要途径。本文围绕固定资产投资审计，介绍了其中存在的问题和不足，并在分析问题原因的基础上就如何强化固定资产投资项目审计的科学性提出了建议措施。

关键词：固定资产投资；审计

一、相关概述

当前，伴随着经济社会的不断发展以及我国基础设施建设步伐的不断加快，我国的固定资产投资在项目数量和资金金额上都有了较大幅度的增加。在建设项目和建设资金不断提高的背景下，管理者和相关受益者对于固定资产项目建设的质量提出了更高的要求，同时对于固定资产项目建设资金的使用效率和使用效益也更为关注，上述这些情况都要求审计部门进一步强化对固定资产投资项目，尤其是国家重大投资建设项目资金使用情况进行科学有效的监督审计，依靠审计监督职能的发挥保障固定资产投资项目的顺利开展，同时对项目建设资金的使用质量进行必要的监管。在新的环境下，审计部门如何积极适应审计新常态，紧紧围绕固定资产投资项目的工作重点，切实解决好固定资产投资项目中存在的问题和不足，为经济社会发展提供有利的支持和保障也就逐渐成为审计部门关注的重点内容。

二、固定资产投资审计中存在的问题分析

第一，固定资产投资审计中存在法律诉讼问题。在审计实践中最为典型和普遍的法律诉讼纠纷和冲突是工程价款审计核减。建设单位常常都会以追回多付出的工程款项作为诉讼目标，而施工单位则主要是将多结算工程施工款作为诉讼目标。法院在审理此类法律诉讼时，往往会撇开审计决定和相关审计报告，依据施工合同作为判决的依据。

第二，缺少健全完善的投资审计法律监管制度体系，不能够保障处理处罚的准确性。相比较与单纯的财务审计，固定资产投资审计涉及的面更广，覆盖的内容更为全面，需要建立在大量项目信息审计的基础上进行综合分析研究。在固定资产投资审计中缺少具体的针对性的法律法规进行明确和规范，可操作性相对较低。尽管我国在固定资产投资建设方面做了大量的具体工作，可操作性有所提高，但是依旧不能够满足固定资产投资审计的实际需求，在固定资产投资建设违法违规上没有出台针对性的措施，这就使得固定资产审计在违法行为定性上依据不够充分，权威性不够高。

第三，对于固定资产投资项目绩效没有足够的关注。尽管2011年审计署颁布施行《政府投资项目审计规定》，并将固定资产投资项目的绩效管理作为审计的一项重要内容来加以定位，但是这一规定并没有在基层审计机关进行充分的落实。一些审计机关，尤其是基层审计部门在进行固定资产投资项目审计时还是将重点集中于建设项目的合法性、真实性、合规性等传统的审计领域，过多地关注工程项目建设程序的规范性、工程结算款是否真实、工程成本结算是否准确等方面，在固定资产投资项目的绩效管理上缺少充分的关注。与此同时，审计制度和审计规范中对于项目绩效管理的规定少，审计人员在实际工作中也没有较高的绩效审计理念，价值缺少科学有效的绩效评价指标体系，很容易导致审计人员在进行固定资产投资绩效审计时主观判断比较多，风险较大。

第四，部分审计人员难以满足固定资产投资审计技能要求。固定资产投资审计涉及的面比较广，内容也比较多，审计事项也比较复杂，是一项专业性以及政策性都比较强的审计项目。要想做好固定资产投资项目审计，需要相关审计人员具备充足的固定资产投资方面的知识以及审计方面的技能，同时还要对工程造价等方面比较熟悉，对于审计人员的整体素质要求是比较高的。审计人员知识结构不合理，审计业务不够熟练都是对固定资产投资审计的制约。

三、固定资产投资审计存在问题的原因分析

第一，固定资产投资项目所涉及的法律制度不够协调。当前固定资产投资审计中出现的法律诉讼问题实质上是法律适用的冲突问题。对于固定资产投资项目在处理依据上存在着两个方面的法律体系，一是施工单位和建设单位之间的民事法律关系，二是建设单位跟审计机关之间形成的行政法律关系。对于行政法律关系，由于行政行为本身所具有的强制性使得关系双方在地位上并不平等；而对于民事法律关系，关系双方是依据合同法形成的，在地位上是平等的。当这两种法律关系在工程造价上出现交叉时就会出现法律上的冲突。这样一种法律制度和法律关系的不协调很容易导致固定资产投资项目审计报告不能够成为工程结算的依据，使得审计在这其中处于比较尴尬的地位。

第二，固定资产投资审计处理处罚的依据不够充分。当前，围绕固定资产投资项目尽管出台了相应的制度规范，但是就审计而言并没有一套健全完善的固定资产投资建设项目审计违规处理处罚规定和制度，对于固定资产投资项目中极易出现的招投标不规范、不遵循基本的建设程序、预算超标等情况都没有一套明确的处理处罚意见。这就使得审计人员在进行固定资产投资项目审计时政策把握比较困难，处罚意见常常不够准确，也会导致审计机关在进行固定资产投资项目审计时缺少应有的权威性。

第三，忽视对固定资产投资项目绩效的审计。对于固定资产投资审计来讲，审计人员不仅仅关注项目投资的合理性、合法性以及真实性，更应当围绕项目建设实际和提高资金使用效益的角度对固定资产投资项目效益进行审计分析。但是一些审计机关和审计人员，尤其是基层审计人员缺少绩效审计的理念，在审计中还是将财务审计、防弊查错作为审计的主要内容，在实际审计工作中没有形成和树立绩效审计的观念和意识，很容易导致审计人员难以对固定资产投资项目进行宏观上的理解和把握。

第四，但是当前进行固定资产投资项目审计的审计人员，大都不具备充足的固定资产投资知识，在工程造价方面更是缺少必要的知识和经验，这对审计人员较好地完成固定资产投资项目审计是一个巨大的挑战。尤其是在基层审计机关，熟悉固定资产投资项目的复合型审计人才更是比较匮乏，面对综合性比较强的固定资产投资审计往往难以胜任。

四、强化固定资产投资审计的建议措施

第一，进一步强化固定资产投资跟踪审计的力度，提高审计的质量和效益。对于固定资产建设项目来讲一般都具有投资金额比较大、建设周期比较长的特点，在审计监督上也要求紧紧围绕固定资产投资项目的特点来开展。对固定资产投资项目仅仅实施竣工决算审计在审计效果和审计质量上常常难以满足管理者的实际需求，也不能够实现对固定资产投资项目的全程监督。正是基于此，在对固定资产投资项目进行审计时，要想切实发挥审计的监督职能，有效满足管理者的服务需求就需要结合固定资产投资项目周期长、投资大的特点，将审计关口进行前移，逐步树立审计前瞻性的观念，实现对固定资产投资项目的全过程审计监督。

第二，强化业务培训，提高固定资产投资审计水平和能力。固定资产投资项目涉及的内容和学科比较多，审计难度也相对比较大，这就需要对审计人员进行必要的专业技能培训，并适当将熟悉概算和预算的专业人士吸纳到审计队伍中。尝试将县级审计人员上培到市局，市级审计人员上培到省厅，进行手把手的培训。针对部分审计人员知识结构比较单一、专业技能水平不足的情况，要紧紧围绕固定资产投资项目专业性强，涉及面大的特点对审计人员进行专业的审计技能和审计知识培训，确保审计人员了解、熟悉固定资产投资审计的重点和关键环节，明确固定资产投资项目的建设流程，掌握固定资产投资审计的方法和手段，切实满足固定资产投资审计对于审计人员的专业技能要求。

第三，进一步推动相关部门建立健全固定资产投资建设项目管理制度和财务制度等，并对贯彻情况进行监督审计，增强固定资产投资审计的法律依据。重视固定资产投资审计的执法环境建设，强化跟其他部门之间的沟通协作，在健全完善相关法治的基础上强化协调沟通，逐渐形成部门间的固定资产审计联动机制。在建设项目程序上逐步建立审计报告为决算依据的机制，强化跟金融、税务、财政、工商等部门的联系，全面强化对固定资产投资项目的监督管理。并针对固定资产投资项目的管理实际和审计需求，对审计机关进一步强化行政执法权限，切实树立和维护好审计机关的权威性。

第四，进一步转变审计理念，重视对固定资产投资项目的绩效管理审计。审计人员在对固定资产投资项目进行审计时，既要关注投资项目建设的合理性、合法性和真实性，同时也要对项目的效益性进行审计。在审计环节上逐渐从原先的合理性、合法性以及真实性审计向着效益性审计过渡和发展，重视对项目效益性、效果性以及经济性的分析审查。在研究投资规模合理性、投资方式合法性同时，对资金的使用效益和使用效率进行分析，并研究分析该项目对于当地经济社会以及环境等外部因素的影响程度，审查该项目是否能够推动经济效益和社会效益、长远利益与短期利益、宏观利益与微观利益之间的协调发展，在分析明确投资项目效益的基础上及时发现问题并采取必要措施加以纠正，为固定资产投资项目管理者提供准确合理的审计意见。

参考文献：

[1]贠东福.对外资项目效益审计的思考[J].陕西审计.2014(05)

[2]谢锦康.浅谈工程项目效益审计[J].上海会计.2011(08)