摘要：成本管理理论的发展对国有企业成本管理实践的发展起到了积极的促进作用，从一开始简单的成本核算，到标准成本制，再到现在很多企业使用的目标成本法，给国有企业在成本管理实践的改善上发挥了不错的成果。本文分析了国有企业作业成本核算业务处理过程进行了分析，并分析了国有企业成本的控制的一些措施。

关键词：国有企业；竞争性目标成本；成本控制

一、国有企业作业成本核算业务处理过程

    以作业为成本核算对象对原煤这种单一产品从产品成本计算的角度来看，虽然显示不出相对准确的特点，但是，从成本控制的角度，通过作业分析和作业成本计算，可以弄清哪些作业是多余的，哪些作业的资源耗费需要减少，这样有利于有针对性地采取措施，控制和降低煤炭成本。

    在国有企业成本计算过程中，利用作业成本核算原理，依据生产组织特点和环节，计算各个作业中心的作业成本，并最终计算原煤产品成本。可以分为以下几个步骤：

（１）根据产品消耗作业、作业消耗资源的原理，必须归集企业在一个会计期间内发生的各种资源消耗。对于归集的资源消耗，按可控成本和不可控成本进行区分。

（２）对于可控成本消耗，再按各资源的性质选择资源消耗动因，计算资源动因量，按各作业消耗的资源动因量将资源耗费分配到各作业中。对于各个作业可准确计量、归属具体明确的费用，直接记入相应的作业。对于不能准确计量或几个作业共同消耗的资源，不能直接归集到某具体作业，应该按资源动因进行分配。从而，计算出各作业的可控作业成本。比如，对于井下可控成本部分，材料费用、工资费用一般为直接计入费用；而电费、修理费、租赁费等，由于生产特点和管理方面的问题，可能需要按资源动因进行分配。电费可以按实际丌机时间和功率作为资源动因，大修理费可以按实际负荷作为资源动因，租赁费可以按实际占用时间作为资源动因。

（３）由于产品单一，不存在作业成本在各种产品之间按作业动因分配的问题。最后，只需将第二步计算的各作业的可控成本与不可控成本进行汇总，即可计算出原煤产品成本。

    下面以采煤战线为例，简单说明作业成本法的成本核算过程，相关数据仅供说明使用。采煤战线生产过程消耗的资源需要根据资源动因进行分配的有电费、租赁费。我们假设该战线中存在采煤一、采煤二、采煤三三个作业，在某一期间消耗电费共３千元，租赁费共５千元，其中采煤一使用某一功率用电器１５小时，租赁某一设备３天；采煤二使用相同功率用电器１３小时，租赁同一设备５天；采煤三使用相同功率用电器１２小时，租赁同一设备２天。那么电费和租赁费在该采煤战线的资源动因分配率如表３．１所示：

由此可知，在该战线中采煤一消耗的电费和租赁费为75*15＋500*3＝2625元：采煤二消耗的电费和租赁费为75*12+500*2=1900元。

二、国有企业成本的控制

   随着信息化技术在国有企业的应用，在国有企业实施ERP、将企业成本管理信息化成为新的趋势和潮流。目前国有企业由于种种原因，其信息化程度不高，尤其是在成本管理方面。大部分工作采用手工或电子表格方式进行，由于缺少有效、先进的方法和工具，不可能及时、准确、详尽地提供成本管理、分析、控制所需的信息和方法，而且工作量大，计算不准确不详尽，因此，急需系统软件支持成本管理和控制。而且目前的成本核算方法还是按照传统的制造成本法，每月由财务科报出原煤成本表、制造费用明细表、管理及财务费用表等报表。这些报表是对集团公司的，成本核算的结果以及成本核算的角度都不能满足煤矿内部成本管理的需要。比如，各成本项目不按各作业归集，不体现各项作业的成本水平等，这些都导致成本的分析和控制不能切实执行。因此，我们应该利用先进的管理理论、思想和技术，根据国有企业生产管理、工艺特点开发和实施适合该行业特点的集成本核算、计划和分析预测于一体的成本管理软件，规范、准确、及时地进行成本核算、成本预测和分析，为管理者经营决策提供可靠的财务信息，进一步提高企业的经济效益。

（１）转变全体员工的成本管理的观念。树立科学的成本管理理念是企业成本管理的思想基础，一些管理人员成本意识有了很大进步，但是基层员工的成本意识偏低。鉴于这种情况，笔者认为应该主要从两个方面入手提高员工的成本管理观念：一是要在管理层树立科学成本管理的观念，因为管理层在企业中占有举足轻重的地位，如果一个项目能够得到管理层的认可和支持，那么对它的执行就变得相对比较容易，这是能否执行下去的一个前提保障；二是加强生产一线员工特别是成本发生责任人的成本改善意识，在企业内形成一种良好的企业成本管理文化，树立“成本改善人人有责”的全民意识。为保障这两方面的实施，我们可以通过教育的形式开展，如聘请专家开展座谈会、企业员工有奖竞答活动等方式，从而调动全体员工成本改善的积极性。

（２）积极引进和培养优秀的成本管理人才。目标—作业成本法集成了目标成本法和作业成本法的优点，在国有企业实施这种成本管理方法就需要引进和培养一批既懂管理又懂技术的复合型人才。因为目标成本的制定、作业中心的划分都需要不懂技能的人员来操作，所以培养全能型的成本管理专业人员就显得更加重要了。

（３）建立企业成本定额库。由于国有企业生产的特殊性，其目标成本的制定不能仅仅以市场为来源，还应该考虑企业实际，以作业为基础，将企业定额成本与作业量相结合，因此定额管理系统的构建就显得尤为重要。目前，国外一些国有企业已经建立了自己的定额成本系统库，我们应学习他们的先进经验，开发出一套适合自己的系统，以此提高目标成本制定的准确度。　

（４）建立健全企业的成本管理制度。国有企业要结合自己实际建立一套适合自己的成本管理制度，但是目前很多国有企业没有一套完善的成本管理规章制度，权利和责任不明确，成本考核指标不完善，仅仅注重某一方面的成本节约，在利益驱动的情况下员工仅注重那一方面的成本降低而将成本转移到下一阶段，这在总体上不利于成本的改善。因此，应该在全流程的思想的基础上建立一套科学的成本管理规章制度，明确各部门的权利和责任，健全成本考核的指标及其激励机制。

参考文献：

[1]郭冬枝.浅谈加强目标成本管理来提高煤矿企业经济效益[J];企业导报，2012年20期

[2]孙峻.国有企业目标成本管理方法[J];商业经济，2012年01期