[内容提要]会计控制是企业为维护资产完整，保证会计信息正确和财务活动合规、合法，贯彻经营决策，实现经营目标，促进提高企业经济效益，而在企业内部建立并实施的对各项经济活动进行系统监督检查和调整的制约机制。在市场经济条件下，必须充分运用管理科学的理念，建立和完善科学领导体制和优选的组织管理制度十分必要和重要，所以现代企业内控制度建设是其重要一环。企业内控制度建设的设计与运用作为一种现代企业管理工具与已经越来越多地运用。本文介绍了流动资产资金会计控制的理论依据，并结合本人几年外部审计中对企业流动资产资金内控制度的检查，提出了一定的见解和建议。
关键词：流动资金；会计控制；问题；措施
一、流动资产资金会计控制制度
流动资产资金包括现金、银行存款、其他流动资产资金。由于应收、应付票据的变现能力较强，故也将其纳入流动资产资金控制范围内。流动资产资金是企业流动性最强、控制风险最高的资产，它具有业务数量大、发生范围广的特点，是企业生存与发展的基础。大多数贪污、诈骗、挪用公款等违法乱纪的行为都与流动资产资金有关，流动资产资金会计控制制度是中小型企业生存或发展的一个重要因素。流动资产资金收支业务的会计控制，是整个流动资产资金会计控制制度设计的关键。因此，必须加强对企业流动资产资金的管理和控制，建立健全流动资产资金会计控制，确保经营管理活动合法而有效。
二、设立流动资产资金会计控制制度时，遵守了以下基本原则：
1、适当的职责分离
流动资产资金会计控制制度正是通过对授权、签发、核准、执行、记录等5个环节合理的分工，实施了不相容职务的分离，保证了流动资产资金会计控制作用的发挥。
2、合理的授权制度
授权制度是指企业在处理经济业务时，经过授权批准进行控制，即规定每一类经济业务的审批程序，以便按程序办理审批，避免越级审批和违规审批的情况发生。这项控制的目的在于对各类经济业务在其发生时就加以控制，使企业各级人员按批准的权限办事，并强化信息反馈，实施事前、事中、事后控制。
3、适当的信息记录
4、可靠的资产安全
控制目的在于保证财产物资的安全。
5、健全的内部审计
内部审计事在组织内部对各种经济活动、管理制度是否合规、合理及有效所进行的独立评价，以确定既定的政策和程序是否贯彻，建立的标准是否遵循，资源的利用是否合理有效，以及单位的目标是否达到。
三、流动资产资金会计控制设计
１、流动资产资金收入业务的会计控制。
收入流动资产资金的途径，一是经过银行，二是直接收取现金。由于通过银行收款的业务受到银行的直接监督，起到了外部控制的作用，客观上能够有效地减少和堵塞流动资产资金收入业务中的漏洞，是保护流动资产资金安全的一个有力措施。因此，流动资产资金收入业务的流动资产资金会计控制制度设计，主要是现金收入业务。
（１）销售货物收入现金的会计控制。在一些未设收款台或柜位的中小型工业、商品流通等企业，主要采用填制“销货单”的方式。要求客户购货时，由销售部门开具销货单，注明所销物品的名称、规格、数量、单价、金额等内容。客户持销货单向财会部门交付现金，然后持出纳员已证明收讫现金的销货单提货。
以上都是将“开票、收款、核对”工作进行了分离，分别由“业务员、出纳员和会计”负责，使他们三者之间形成了牵制关系，达到会计控制的目的。
（２）回收欠款收入现金的会计控制。一般企业回收欠款是通过开户银行或欠款人用现金支付因而有收取现金两种情况。在后一种情况下，若出纳员或有关负责人向交款人收取现金时，企业本身必须备有由出纳员开具事先印有连续编号的“现金收据”，必须采用复写方式，一般一式三联。在加盖财务部专用章并由出纳员及交款人签署后，将其中一张交由交款人作为交款凭证，一张送交会计部门作为记帐依据，一张留作存根。为保证现金收据的真实性和完整性，会计部门应当对出纳人员交来的收据逐一核对，除核实有关内容是否真实、完整外，应重点检查其编号是否连续，如有短缺，应及时查明原因，即使是作废的收据，也应将三张收据加盖“作废”字据，一并送交会计部或人员检查后归档保管。
２、流动资产资金支出业务的会计控制。流动资产资金支出途径在中小型企业来说，主要有两条，就是通过银行转帐支付和由出纳人员直接支付现金。
（１）当通过银行支出时，在客观上受到银行的外部控制，所以很大程度上起到了防范错弊的作用。因此对中小型企业来说，会计控制重点应放在结算凭证的管理上。主要要求是：
①建立严密完善的结算凭证管理制度，妥善保管各种凭证，尤其是现金支票；
②严格控制各种凭证的使用权。例如当出纳员开具支票时，企业应有一主管负责审查批准，而不能由单一人员独自处理；
③对已用和未用凭证应当由非保管人员定期检查；
④严格限制签发空白支票；
⑤随时和开户银行对帐等。
（２）现金支出业务是中小型企业的货币支出业务会计控制的重点。主要有以下内容：
①采购物品支出现金的会计控制。关键是在付出现金之前，先取得相应的原始凭证，送交财务负责人审核批准后，交给出纳人员支付。这样，可以保证在现金付出之前，先经过业务、财会，以防止可能发生出纳员独自支付现金等行为。
②发放工资支出现金的会计控制。在工资发放过程中形成财务和劳资部门之间的相互牵制，以减少差错和防止舞弊，确保企业本身资金的安全。可采取以下措施：
Ａ、严格划分劳资部门和财会人员的职责；
Ｂ、建立健全劳动用工和考勤制度；
Ｃ、强化审查复核手续。由于工资的构成内容复杂，所以即使不发生作弊行为，差错也在所难免。管理层应当经常审查及抽查其他人员的工作；
Ｄ、委托银行代发工资。
③借款支出现金的会计控制。
Ａ、借款人应先填制“借款单”由负责人签字、交财务批准后才可支付现金；
Ｂ、会计部人员应根据“借款单”编制付款凭证，待借款人出差归来或完成业务后，根据实际用款数多除少补，注销明细帐上的有关记录；
Ｃ、严格禁止非公务性借款行为。不得用便条、口头承诺，君子协定等借款。
3、流动资产资金完整性控制。流动资产资金完整性控制的范围包括各种收入及欠款回收。具体地说，是单位特定会计期间发生的流动资产资金收支业务是否均已按规定计入有关账户。通过检查销售、采购业务或应收账款、应付账款的收回和归还情况，或余额截止日后人账的收入和支出，查找未人账的流动资产资金。其控制方法一般有以下几种：
（1）银行对账单控制。我们在对一个企业内部审计时发现过银行对帐单发生额与银行日记帐发生额不一致，几年来累计金额高达几亿元人民币，后分析其原因是该企业银行会计、财务科长、总帐会计由一人来做，而且印鉴还由其保管，也无人核对银行日记帐与企业日记帐，根本没有银行存款内控制度。
银行存款的内部银行对账单控制是利用银行对账清单与企业银行存款日记账进行核对，以确保银行存款存在性与完整性的一种控制方法。由非银行银行会计的专业人员编制银行存款余额调节表，可以发现未达账项，分析其原因，发现其是否存在错弊。
（2）收据控制。
在审计过程中我们也关注企业的收据的管理，大多数企业是统一购买或印制收据，也有少数企业同时有多种版本的收据在用，而且领用时未进行登记，无缴回核对程序。
收据控制是利用收据编号的连续性，核对收到的流动资产资金与收据金额是否一致，以确保收到的流动资产资金全部人账的一种完整性控制手段。但目前企业的收据管理较混乱，给控制设计增加了难度，空白收据到处可买，自制收据，收据不连号，或以白条代替收据等。因此，对于收据必须加强其印、收、发、存的管理，建立印、收、发、存的台帐。负责管理的人员根据存根联与入账的记账联定期或不定期抽查核对工作，及时发现其中的错弊。
（3）业务量控制。业务量控制是根据某项业务量的大小，来复核其流动资产资金完整性的一种控制方法。比如，商店可以按商品出售记录的业务量复核流动资产资金收入。
（4）往来账核对控制。往来账核对控制是通过定期与对方核对往来账余额，及时发现挪用、贪污企业流动资产资金等违法行为。应注意已作坏账处理的应收账款，了解是否有收回款项不入账的情况。
4、流动资产资金安全性控制。流动资产资金安全性控制方法一般有以下几种：
（1）账实盘点控制。账实盘点控制是通过定期或不定期对流动资产资金进行盘点，以确保企业资产安全的一种常见的控制方法，如现金盘点、编制银行存款余额调节表。账实盘点按盘点的时间分为定期盘点与不定期盘点，但不定期盘点的控制效果通常比定期盘点好，不定期盘点的主要特点就是突击性强，会给流动资产资金相关岗位产生一种无形的、无时无刻、无不存在的压力。
（2）库存限额控制。库存限额控制是利用核定企业每日流动资产资金余额，超过库存限额的流动资产资金送存银行或汇交某一银行账户，从而降低流动资产资金安全性控制风险的一种方法。利用此方法还能高度集中流动资产资金，统筹使用，特别适用于流动资产资金短缺的企业。
（3）实物隔离控制。实物隔离控制是采取妥善措施确保除实物保管之外的人员不得接触实物的控制方法。比如，现金只能由出纳保管，银行承兑汇票也只能由非银行会计的一人保管，否则将导致责任不清，不法分子很可能会混水摸鱼，侵占流动资产资金。同时还应采取选择合格的保险箱、选择安全的场所等保障措施，以确保流动资产资金实物安全。
（4）岗位分离控制。岗位分离控制是将不相容岗位分别由不同的人负责，以达到相互牵制、相互监督的作用的一种控制方法。比如，流动资产资金收支与记账分离（即出纳不得登记日记账），流动资产资金收支与编制记账凭证分离（即出纳不得编制记账凭证），空白支票与印章保管分离，银行对账单取回、余额调节表编制与复核分离等等。
5、流动资产资金合法性控制。流动资产资金合法性控制针对的是流动资产资金收入与支付。合法性控制一般都采用加大监督检查力度的方法，如对于业务量少、单笔金额小的单位，记账凭证可一人复核；对于业务量大、单笔金额大的单位，记账凭证则应由两人复核，即增设复核会计、财务部主任再复核。又如通过加大内部审计监督力度还可以发现一些不合法的流动资产资金收、付。另外，可以对流动资产资金的支付实行严格的授权审批制度，重点控制大笔金额流动资产资金支付。
6、流动资产资金效益性控制。流动资产资金效益性控制是服从股东利益最大化的财务管理目标，通过运用各种筹资、投资手段合理、高效地持有和使用流动资产资金的控制方法。企业可制定流动资产资金收支中、长期计划，在合理预测一定时期流动资产资金存量的情况下，通过实施一些推迟流动资产资金支付的采购政策和加速货币回笼的销售政策，还可以通过收回投资等方法，解决货币支出的缺口，并应权衡采取以上措施所付出的代价、成本或机会成本，选择一项最优的解决方案；同样，可以通过加快流动资产资金支付的采购政策（可降低采购成本）、一定的赊销政策（可提高售价或扩大销量）、或参与各种投资，以降低流动资产资金储量，并应权衡以上各种措施的决策收益以及考虑今后中、长期的流动资产资金状况，选择最优方案，最大限度地发挥其经济效益。
