【摘要】随着市场经济的发展与新事业单位改革的不断深入，事业单位的改革已到了关键时期。如何在当前的经济环境下做好财务内部控制工作，以促进改革与发展，是事业单位目前的一项研究热点。本文就在这种新形势下对事业单位的财务内部控制工作谈一些心得体会。希望能够为我国事业单位的未来发展略尽绵薄之力。

【关键词】事业单位；改革；内部控制；发展；

一、事业单位财务内部控制综述

无论是何种单位类型，财务内部控制机制都对其内部管理与未来发展极为重要。而事业单位，既具有行政事业单位特点，又具有其自身特殊性，关系着国泰民生。内部控制机制的良好运行则显得更为重要。其对事业单位的改革与发展主要有如下几点意义。详见表1-1。

表1-1                  事业单位实施财务内部控制的必要性与意义

二、当前我国事业单位财务内部控制的发展现状及存在的问题

（一）事业单位收入与支出管理流程缺乏系统规范化，大额资金的使用要求不严

目前，我国大多数事业单位的最主要收入来源是业务收入，业务收入实现过程涉及人员比较广泛，大部分为现金交易，并且具有流量大、流动性高、经手人多和内容复杂的特点，从事业单位发生的贪污案件中看，相当一部分与单位内部控制不严有关。而且，目前单位收入对药品的依赖仍然较强，从而弱化了其他项目的收支管理。再者，很多事业单位也并未依据业务需要对教学与科研项目的收支进行单独核算，收支管理不规范的同时，也没能充分体现事业单位的公益性质。另外，大额资金在使用时，也并全部都经由集体讨论决策。重大项目所用的大型设备的购入与维修、出售或报废，有些也并未经过财政部门的审批。

（二）事业单位成本管理与控制力度不足

成本管控是财务内部控制机制的一项主要构成。目的是通过有效的成本核算与分析手段，严控事业单位的成本费用开支情况，以降低单位成本。然而，我国目前很多事业单位的成本核算与分析方法单一，手段简单，费用分配存在不合理之处。同时，由于事业单位具有行政事业单位性质，属于国有单位，内部财务人员对财务内部控制意识欠缺，对基建支出等大额项目支出不具备风险分析与评估能力，而且也缺乏资金支出的“可行性研究”，没有对投入与产出情况进行效益分析。另外，很多大额支出所用资金基本都来自于第三方借款，在资金使用的同时会使事业单位担负一定的财务风险与经济负担。

（三）事业单位资金管理使用效益低

资金管理使用效益低是我国大多数事业单位财务内部控制中普遍存在的一项“棘手”问题。目前，事业单位的资金预算管理缺乏刚性。由于长期以来的观念问题以及历史的原因，事业单位尚未认识到预算管理制度的重要性，预算管理更多地流于形式，预算制度形同虚设，缺乏预算资金的合理调度管理，这样的结果是造成资金管理缺乏科学性、计划性。无论是资金的周转速度还是利用效率都大打折扣。因此，从某种程度上也可以说，加大了事业单位面临财务风险的可能性。另外，还容易导致单位财务内部控制机制出现漏洞，发生财务舞弊事件。

（四）事业单位不重视信息化建设

随着计算机的普及与网络技术的发展，目前，在我国很多企事业单位，都引入信息技术手段，内部管理水平得到很大提升。而事业单位由于其自身特殊性，在内部管理中，缺乏信息化建设环境，信息化设计与使用相对欠缺。虽然很多事业单位也在其内部引入了部分信息化建设，比如建立多部门相互独立的业务管理系统。然而，整体建设并不完备，缺少内部信息共享平台与彼此间的信息沟通。比如，业务管理系统与财务信息系统相互独立，业务数据与财务数据存在滞后现象的同时，数据之间还相互隔离。致使事业单位财务内部控制缺乏可靠的数据来源。

三、事业单位财务内部控制的未来发展之路

（一）进一步引入与加强信息化建设

笔者认为，事业单位要想加强财务内部控制机制，首先一点便是要进一步引入与加强信息化建设。内部管理信息化系统不仅包括财务信息，还应包括非财务信息；不仅涉及当年度数据信息，还应涵盖以前年度的数据信息；信息范围不仅包括财务部门，还应遍及事业单位的各个部门与科室。在建立整体信息化系统的基础上，单位还应综合考虑自身情况，设计合理科学的业务流程。将业务管理与财务管理有机融合，建立一套涵盖数据收集、分析、储存、整理于一体的内部管理信息化系统。同时，对信息系统的数据录入应严格规定，并对不同部门与人员权限进行分别设置，明确责任落实，实现“资金流、物流、人流、业务流”的统一有序管理。

（二）加强收入与预算与支出预算管理，提高资金的使用效率

除了加强信息化建设之外，事业单位还应以预算管理为突破口，提高资金的使用效率。其目的是实现事业单位的收支平衡，合理配置单位的各项资源。加强预算管理，首先应灵活运用各类方法进行预算编制工作，以保证预算的合理性、科学性。比如，在进行收入预算的编制时，应参照以前年度预算的实际情况，结合事业单位的近年发展，测算收入增减因素，综合贬值收入预算。其中，有一点需要格外注意：即在编制本会计年度的收入预算时，应剔除以前年度非正常收入的影响因素。除了加强收入预算管理之外，事业单位在编制支出预算时，应对单位可能涉及的各项支出考虑全面，尤其要保证基本行政管理支出、人员经费、医疗设备购置支出、修缮支出等主要支出项目的需要。在具体编制过程中，既能“突出重点”，又能“兼顾一般”，合理安排各项支出需要。

（三）从制度层面予以完善事业单位的财务内部控制机制

    归根结底，事业单位的财务内部控制是一项规章制度。因此，若要提高财务内部控制的管理水平，事业单位的管理者还应从制度层面对其予以规范与控制。首先，应严格遵守《行政单位财务规则》《行政事业的那位内部控制规范（试行）》，并结合自身特点，建立实用有效的财务内部控制制度。其次，清楚区分各岗位特点与职能，不相容职务要严格分离，落实岗位责任制。再者，依据前期所编制的收入预算与支出预算，分析起执行情况，及时分析反馈。然后，利用信息化管理系统，分别设置不同部门与人员权限。最后，提倡事业单位财务部门人员轮岗，以杜绝腐败或不合规现象的发生。同时，也能间接提高财务人员的业务技能与综合处理能力。

（四）加强事业单位内部审计职能的发挥

无论一项制度制定的多么完善，倘若没有相应的审查与监督，那么制度最终都将难以发挥其实际效果。因此，事业单位财务内部控制机制的良好发挥，内部审计部门的监督与审查。对此，单位管理者应充分认识内部审计的重要性，赋予内审部门与审计人员必要的权威性与独立性，以保障审计结果真实客观。同时，内部审计人员在审计时应严格依照法律规定，健全内审程序，提高审计质量。通常，内部审计的内容主要包括：医患医疗的收费情况；医疗设施的实际购入与日常使用情况；药品出售与药价的核算情况等。及时做好实时监督与跟踪。此外，在加强内部审计的同时，事业单位还应提高内部审计人员的职业能力考核与职业道德培养，定期或不定期组织审计人员参与学习培训，及时掌握最新的审计规范。

四、结语

综上所述，财务内部控制机制无论是对事业单位的内部管理，还是其未来发展都极为重要。作为单位的管理者，应不断加强信息化建设，以预算管理为突破口，提高资金的使用效率，加强事业单位内部审计职能的发挥，建立健全财务内部控制机制，从而最终实现事业单位的可持续发展。

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