摘要：在当前情况下，国有企业的内部审计变得非常重要，内部审计事实上也是一种对国有企业工作评价的过程，国有企业通过在生产经营活动中产生的内部审计风险如何处理，这种类型的风险如何防范成为了越来越多国有企业的关注点。

关键词：国有企业；内部审计；风险与防范

    一、国有企业内部审计风险与防范的背景

近几年，我国的市场经济跨越式发展，在中国特色社会主义的性质下，我国的市场经济也有着独特特征，在这种市场经济下的国有企业，所面对的是更加激烈的挑战。因此，大大小小的国有企业要想在激烈的行业竞争中存活下来并得到一定的发展，必须要更加关注自身，更加关注各类业务。国有企业内部审计就是在国有企业多方需求下进一步发展的，国有企业内部审计的对象是国有企业的各类业务工作，同时内部审计重视得更多的内容主要集中在国有企业各类业务如何进行控制上。诚然，国有企业开展内部审计是国有企业的需求，但国有企业开展内部审计也会遭遇一定的风险，这些风险贯穿于内部审计的“从头到尾”，这些风险的产生原因比较复杂，包括财务报告上的数据疏漏，财务报表分析误差和国有企业内部管理的诟病等等，这些都会造成一定的内部审计风险，这些内部审计风险要防范，需要国有企业不断尝试和创新，做好内部审计风险与防范工作。

    二、国有企业内部审计风险与防范的现实情况剖析

（一）支撑国有企业内部审计的法律基础还不够扎实

当前，无论从国有企业内部的发展要求来看还是国有企业外部的竞争大环境来看，都需要内部审计进一步加强其法律法规的建设。内部审计当前在我国发展，相比较国外还不太成熟，支持国有企业内部审计的法律基础还不够扎实。这种情况的出现，使国有企业在开展内部审计过程中如果遇到了法律法规的空白之处，对于这些没有规定的内容，那么内部审计工作者只能靠自身的职业素养开展审计，并得出一个审计结论，这种处理方式很有可能造成一定的审计风险。

（二）内部审计机构在审计活动中受到的限制比较大

内部审计机构的审计活动在部分国有企业中受到的限制比较大，这主要是由于内部审计机构缺乏独立性所导致的。具体来说，就是内部审计机构的人事任免权和相关的经济权利受到其他部门的影响，甚至有些内部审计机构直接受到其他部门的领导，并未隶属于国有企业的董事会。这使得内部审计机构开展审计需要考虑多种制约因素，无法以一个独立机构的姿态做内部审计工作。这样的设置结构无法保障内部审计机构的独立性，进而使得内部审计机构做内部审计工作有顾虑，那么内部审计机构所呈现的内部审计报告就有产生某种倾向性的可能，这种可能使得内部审计存在一定的风险和危机。

（三）内部审计的程序和方法存在不适用于国有企业的情况

当前在一些国有企业内部，内部审计的程序和方法存在不适用于国有企业的情况，这种情况的产生主要是由于内部审计人员在选择内部审计程序和方法时存在着一定的倾向性，同时在真正开展内部审计时，并未完全按照内部审计程序和方法要求执行。具体来说，相比较外部审计，内部审计对于其程序和方法的要求不太严格，有些内部审计人员更多依靠自己的经验完成审计工作，对程序和方法关注的不多，这种情况也导致内部审计的风险性增大。

（四）内部审计人员的综合素质难以满足高水平审计的要求

内部审计本身就是为了使国有企业的各项活动朝着趋于期望目标的方向发展而存在的，要达到这项目的，内部审计人员不仅仅是要对内审工作本身有清楚的了解，同时更要对国有企业的发展战略和定位有清晰的认识，当前在国有企业中，主要存在着内部审计人员综合素质能力与高水平审计要求的矛盾，这种矛盾的存在促使着一些内部审计潜在风险的发生。

    三、国有企业如何进一步做好内部审计风险与防范工作

（一）充实国有企业内部审计的法律基础，深入完善内部审计法律体系

国有企业为何要做内部审计？国有企业做内部审计的原因主要是因为国有企业在开展各项工作的同时需要有一定的监督机制来保障这些工作能按照期望展开。内部审计实现的就是这样一个目的,所以如果没有一定的法律基础作为保障的话,在这项工作的开展上面,必定会遇到一些困难,在内部审计风险方面也不能较好防范。在法律基础方面，从我国的现行法律情况来看还是比较薄弱的，只有进一步夯实国有企业内部审计的法律基础，使国有企业内部审计工作有法可依，做到任何内部审计工作都能在法律的基础上开展，那么在完善的内部审计法律体系之下，内部审计风险必然会有大幅度的降低。

建立一套完善健全的内部审计法律体系对于加强我国内部审计建设，提升内部审计整体水平具有重要推动作用，因此，国家应当尽快出台相关的内部审计法律法规，建立一个多层次、全方位的法律体系，此举一方面可以在法律层面强化内审机构在国有企业中的独立性，确定内审机构的职能权限、人员架构等问题，另一方面可以为实务界的内部审计工作提供指引和规范，保证国有企业内审人员在进行工作时可以做到有法可依、有据可循，从而有效降低国有企业的内部审计风险。^[1]

（二）进一步提升内部审计机构在审计活动中的独立性和自主权

内部审计机构只有保持自身的独立性和拥有充分的自主权，才能使呈现出来的审计报告具有权威性和可信性，精准地找到国有企业各项活动的缺陷，这样的审计报告才能更好地指导国有企业的工作。基于此，内部审计机构必须不能受到某个部门的领导影响，在设立的时候应该直接归属董事会管辖，其人事任免和相关的资金应受到一定的保护，特别是在资金的投入上国有企业需要做好保障和适当的增加，使内部审计部门能有一个独立的环境。

国有企业应保证内部审计环境的公开性、公正性,并确保内部审计人员在进行审计工作的过程中坚持公正、客观、独立的审计原则，保证审计工作的质量。建立相应的审计管理制度，保证内部审计人员进行审计工作的责任意识，建立相应的激励机制，让审计人员明确自己的责任意识，避免为了完成工作而敷衍了事的情况出现，让审计人员能够明确自己工作的重要性，在一定程度上调动审计人员的工作热情，有效避免人为因素造成的审计风险。^[2]

（三）结合国有企业实际工作，深化内部审计的一系列程序和方法

内部审计的程序和方法是开展内部审计工作的指导性文件，内部审计需要按哪几个步骤走？需要注意的方面有哪些？都要在程序和方法中写明。国有企业内部审计的一系列程序和方法需要不断地去结合国有企业实际工作，那么内部审计人员在执行程序和方法时一方面能保证这些程序和方法的适用性，另一方面，更能使这些程序和方法进一步以规范性的姿态落地。而就程序来看，要做好各项升版工作，使程序与国有企业实际紧密结合。而在方法方面，需要选择一种更加先进的审计方法，这种方法的使用是规避内部审计风险的有效办法。基于此，我们必须运用更加先进的内部审计方法，才能有效杜绝审计风险的发生,比如我国注册会计师审计中应用的以风险为导向的风险基础审计模式,这种审计模式的优点在于它可以把国有企业经营环境纳入到审计中，在其中寻找潜在风险因素，将有限的审计资源放大到国有企业整个运行过程中，进而起到降低审计风险的目的,在审计事业不断发展的过程中，审计工作人员要不断创新审计方法，建立更加科学、规范、先进的审计新模式，进一步优化和完善审计工作，进而使审计风险大大降低。

（四）从多方面、多办法提升内部审计人员的综合素质

内部审计工作毫无疑问是由内部审计人员完成的，内部审计人员是这项工作的关键因素，也是这项工作的主体力量。作为全面负责国有企业内部审计的人员，这些人员的综合素质如何？对内部审计工作知识掌握如何？内部审计经验如何？都会对国有企业内部审计的结果产生一定影响。

关于从多方面、多办法提升内部审计人员综合素质的工作，INTEL公司运用了新的思维，采用的办法还是比较先进的，在这个方面INTEL公司把落脚点放在了审计人员的引进和后期培养上。从招聘内部审计人员开始到培养一名合格的审计人员，INTEL公司有着针对性的选择，同时也给审计培养对象长期历练的时间和成长平台。在审计人员的选择上，审计部门很多时候选择从MBA校园招聘人才或者从事务所招聘专业人员，INTEL采用轮岗制度将审计部门作为公司的培训部门，所有相关人员都必须要在审计部门工作两年以上，相关部门的经理更是需要在审计部门工作满3年，满期后的人员配备到财务部门、业务部门等相关部门，确保其具有一定的内部控制理念和方法，可在工作中有效规避风险。^[3]这种方式值得其他国有企业借鉴学习。

四、启示

在当前经济快速发展的现在，国有企业由于行业竞争的驱使对于自身发展提出了越来越高的要求。这些要求是使国有企业立足于市场，把握机会的推动力。而内部审计就是这种推动力之一，关于内部审计风险与防范国有企业要做的还有很多，在这其中，国有企业只有立足于实际，才能做得越来越好。

参考文献：

[1]金星.国有企业内部审计风险与防范的研究[J].中国集体经济，2015，21:11-13.

[2]汪立行.加强内部审计风险控制与防范的探索与研究[J]. 审计与理财，2015，05:210-212.

[3]王彩云.国有企业内部审计风险与防范的研究[J].中国集体经济，2015，25:123-124.