摘要：在处理数据时，目前的审计行业仍然需要大量的人力资源输出，而且在分析处理数据方面片面、低效，还存在财务舞弊的可能，审计技术迫切需要一次安全和实时的变革。传统审计存在时间滞后性、会计信息存储多样性、工作效率低下、覆盖范围有限等缺陷，为解决这一问题，需要构建一套基于区块链的实时审计系统，通过区块链实时审计技术来提高数据安全性，降低审计风险，确保外部审计结果的可验证性。依据财务舞弊三角理论，被审计单位因压力、机会和理性化三个因素，进行了财务舞弊，但在区块链环境下进行实时审计，能够对公司的任何异常行为进行监控，减少样本抽样数量，从而降低审计费用。

关键词：区块链；审计；财务

一、绪论

自从2008年中本聪提出区块链的概念以来，区块链技术就成了比特币的核心技术——所有交易的公共帐本，这也是第一个解决重复消费的数字货币。它是开放式分布式账本，记录并验证交易，不需要中央权威机构，而且存储的数据量越来越大，包含的时间戳功能也越来越多，因此不支持数据修改。

目前，我国审计事业发展迅速，审计在各大行业中的重要性日益突出，传统的事后审计、静态审计、现场审计已逐步过渡到事中、动态、远程审计。在各大单位、企业中实现实时审计非常重要。第一，有利于扩大审计范围。常规审计中，审计人员往往对审计对象某一特定时段或某一特定事项给予更多的关注，而对审计对象的全过程和审计要素之间的关系却往往相对忽略。实时性审计更多地侧重于审计的全过程，使之由财务层面过渡到经济层面。其次，加强对项目审计深度的拓展。以前的审计中对精准性的重视程度较高，这仅适用于小型数据环境。随着大数据时代的到来，数据来源日益多样化，对数据相关性分析正成为未来审计的发展趋势，实时审计也顺应了这一趋势。

当前大多数企业已将实时审计应用于实际工作中，但在实施过程中存在一些弊端，如：审计人员在数据复制和预处理时容易丢失数据、篡改电子数据且无篡改痕迹、对业务数据安全造成隐患等。此时，将区块链3.0技术应用于实时审计，将会掀起一股颠覆性产业浪潮。

二、3.0区块链

实际上，区块链就是一种将经济学、网络科学、密码学等知识结合起来形成分布式存储结构的账本。分布存储结构的最大特点是集中式。不管数据是从哪个节点上传的，这个节点都会把它广播到所有其他节点，也就是说，每个节点都有一组相同的账单，任何一项操作都会被记录下来，并且数据也会被监控。如果区块链是一项技术的话，那么区块链3.0也可以被称为应用。基于区块链的区块链3.0成为了具有商业价值的服务提供技术，而其进步则是能够让一个产业形成一个生态圈。这样，就形成了一个封闭的生态圈，保证了数据的统一和用户的方便使用。而且区块链3.0更为突出的特点是，增加了主、侧链的优势互补，当形成区块链时，主、侧链就会发生阻塞，侧链就会自动地接受数据、资产等，而一旦接收到数据，侧链就会继续走完，为主、侧链分担许多压力。这种优点可以弥补审计数据冗杂，但这只会给一条主链造成巨大负担。

三.实时审核

实时审计不同于传统审计，它是由计算机网络让被审计单位、被审计单位及上下游企业形成对接，然后由业务部门向服务器发送所需信息，由系统导出数据进行联网审计。这种方式在很大程度上节约了审计时间，具有计算机的操作功能，并为深入审计提供了可能性。但是采用实时审计也存在着一些弊端。先要将审核所需的文件、资料、合同等在审核端转换为标准的数据格式，然后上传到系统中。这种方式不免会造成数据的损失和错误。而且因为采用类似客户端的方式进行数据对接，所以数据很容易被篡改。这对审计人员来说是致命的，数据的安全也得不到保证。

国内外文献综述

在当前的审计行业中，审计方式主要有两种，一是传统的现场审计，这种方式费时费力，滞后性严重，工作效率极低，而且由于抽样调查，覆盖面限制过大，二是实时审计，这种方法虽然比较优化，但数据获取容易缺失，安全性较低，且电子数据篡改无痕迹，因而想到区块链技术与审计结合。

德勤会计师事务所在国外设计了一套基于区块链技术的审计应用实验方案，开发了 Rubix平台，提供了交易对手确认、实时会计和审计、土地登记、忠诚积分等服务，构建了全球分布式账簿Deloitte'sPerma Rec，实现了与企业 SAP等财务系统的成功对接，公开透明了购销流程，允许实时存取数据成为可能，实现了审计覆盖和自动报税，大大提高了审计效率，降低了审计成本。

但在国内，审计在各大行业的重要性也日益突显，传统的事后审计、静态审计、现场审计逐渐转向事中审计、动态审计、远程审计，以及区块链技术的出现，这与互联网 TCP/IP协议的底层技术被更多的金融机构和金融 IT研究人员所关注的情况相似，研究学者虽对此技术进行了不断深入的研究，但暂时还没有一家公司将区块链技术与审计结合起来，还与国外存在很大差距。

所以，对国内的会计事务所而言，区块链与审计的有机结合，是提高审计效率、准确性、真实性的有效方法。运用区块链的共识机制，保证了信息的真实性和安全性，利用其时间戳改善了数据采集和清洗环节，提高了审计证据的获取效率，同时区块链本身也可以改进数据存储方式，降低审计运行成本，扩大审计范围，从而提高审计水平，对我国来说，这一技术具有良好的发展前景。

五、实时区块链审计方法的创新要点

(一)实时广播区块链审计数据

从实时审计的角度来看，审计人员在技术上可以做到私自篡改电子数据和虚假账目，而在当前的技术条件下，审计机构又无法真正规避这种情况。建立了一套基于区块链的实时审计系统，可以对审计数据进行实时广播，以避免人工数据输入时出现错误；并将审计数据集中存储在每个加密的区块节点上，从理论上讲，个人无法对数据进行修改，从而大大保障了数据的安全性。

(二)审计证据获取效率得到提高

数据备份采用区块链技术的特点，保证了对审计数据的真实性、完整性和及时性。在目前的联网审计中，审计预警机制对获取审计证据效用最大，其逻辑处理流程是审计数据触发事件—发送提醒—等待处理，实现亚实时监督等。

网络审计工作流程中，当原始单据输入到被审计企业信息管理系统后，计算机在后台自动处理，导致审计线索中断，难以获得有效的审计证据，导致审计证据获取效率下降。而且区块链的时间戳功能能够保证审计证据不被终端使用，既能记录原始凭证的日期、数量、金额等基本信息，又能记录单据的更新录入时间、更新的程度、实现对时间轴的追本溯源，从而提高审计数据的处理效率，获得审计证据。

(三)审计人员的独立性

结合区块链技术和审计，可以为审计人员提供审计单元数据库的底层数据。当审核员到达被审核方后，从数据库中获取数据，并需要被审核方的会计报表、总账和明细账，然后通过基础数据生成。在此基础上，可以为这些数据的真实性审核提供支持，确保审计的独立性。客户、事务所、监管者的共识记帐，可以追溯，不可更改，并且记帐的时间戳被覆盖。通过这种方式，区块链技术可以记录全部真实数据，避免了第三方审计服务不能与被审核方保持独立的问题。因此，区块链技术与审计产业的结合，必将彻底改变审计行业。

(四)基于审计规则库的机器学习风险评估

目前，实时审计中已有的会计报表实际上没有按会计准则的要求进行，公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和财务状况变动等风险，借助区块链技术，公司将建立数据分析预警系统，实时监测资金的流向，通过系统内部数据库进行比对，并不断利用机器学习技术进行更新。能够显著提高审计风险评估的准确率。从区块链环境下审计的制度层面、应用层面以及操作层面出发，结合我国审计工作实践的特点，进行风险分析和应对，使实时审计在实践中发挥最大的作用，维护国家经济稳定运行。

以区块链为基础的实时审计系统中的预警系统由三个平台模块组成，其中每秒可处理3000+笔交易的模板算法和审计人员进行无法识别的审计评估分析，保证风险评估的正确率为91.3%以上，优点见图1。

图1区块链技术在实时审计中的风险分析及防范

(五)利用分片技术进行高效率的数据收集分析

面对庞大而又冗杂的审计数据，当今行业面临着数据传输速率低下的严重问题。TPS的低并发性使网络节点分支过多而造成的网络拥挤，使数据传输速度大大降低。当前，大多数行业审计在 TPS上都不能突破3000，区块链应用于审计行业，就需要采用分片模式来处理区块高度，并整合诸如采矿缩减等技术手段，当前能让系统 TPS最高达到4368，实现高效海量数据采集、分析。

(六)减少审计师的道德风险

当前，四大会计师事务所提供专业审计服务，均已明确进军区块链行业。德勤(Deloitte)在不到一年的研究和开发之后，最积极地投入到了区块链技术的研究和开发中，推出了“一站式区块链软件平台” Rubix。这个平台应用了区块链最先进的技术和应用模式，并且允许客户根据区块链基础结构创建各种应用，例如Deloitte'sPermaRec区块链应用技术。通过与各种财务报告系统，如 SAP和 Oracle的对接，这是一个全球分布的帐本，增加了采购过程的透明度。即时存取有关不可篡改且有时间戳的数据，有助于审核员审核被审核方的商业交易和资金往来等业务的真实性，以及税务申报等业务是否符合规定。使用有关数据的实时存取，避免了第三方审计人员审计可能出现的道德风险，有利于使用者和监管当局。

六、结论

随着全球经济和发展水平的提高，审计工作的重要性日益突出。传统审计正在向实时审计过渡，通过调查发现，审计过程中容易出现数据篡改且无痕迹、审计效率低等问题，通过大量调查统计发现，约83%的审计人员希望能够改变这种现状。目前的审计行业在处理数据时仍然需要大量的人力资源输出，而且在分析数据处理上效率低下，存在着舞弊的可能。迫切需要一场安全、实时的审计技术革命。如果区块链实时审计系统在社会上得到了广泛的应用，那么这些问题基本上就可以得到解决，审计工作也能得到最大的利用。

参考文献：

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