【摘要】财务核算中心作为事业单位资金集中管理的一个有效管理手段，逐渐被越来越多的事业单位所认知和关注。本文以工具书的形式分析了成立财务核算中心的内涵和意义，阐述了财务核算中心组织架构、账户设置、日常业务和账务处理。帮助事业单位实现从无到有快速组建集团财务核算中心的需要。

【关键词】财务核算中心；资金集中管理；事业单位；会计处理

　　财务核算中心是在集团母公司或控股公司下设的一个职能部门，它根据集团资金管理和控制的需要，集中统一管理整个集团成员单位的资金，并为各成员单位办理资金调拨、资金结算和资金融通等业务，它以提高资金使用效益，降低资金使用风险，实现集团整体利益最大化为目标。由于它具备了银行的很多特性通常也被称作内部银行。集团财务核算中心是事业单位发展到一定阶段出于提高集团整体资金流控制力的一种集权型资金管理手段，是一种强化集团财务管理的有效措施。它会随着集团自身业务发展和外部政策环境的改变而不断发展和完善。

一、建立财务核算中心的意义

1、有利于加强资金安全管理

　　事业单位往往包括众多成员单位和复杂的组织架构。财务核算中心能够充分利用集团公司控股权关系，首先在全体成员单位中推行统一的资金管理制度，从上到下严格贯彻执行并建立监督考核机制，从制度上确保集团资金的使用安全。另外财务核算中心能够统一甄选合作银行，并对成员单位的银行账户进行统一管理。其次财务核算中心能够将过去分散在各成员单位的闲置资金归集到财务核算中心账户中统一管理。再次，通过银企直连和资金管理系统，集团总部能够随时全面掌握每个成员单位的资金状况。通过以上统一制度、集中管理和信息化等资金管理手段，对于保障集团资金安全平稳运行，防范金融风险起到了积极的作用。

2、有利于开展全面预算管理

　　资金预算是全面预算管理的重要组成，也是进行资金监管的有效手段。通过财务核算中心可以对集团资金预算进行全过程管理，使得全面预算在集团公司的开展更具有可操作性。资金管理系统可以做到自动判断成员单位申请的款项是否超过其在财务核算中心内部存款金余额，是否符合资金预算和规定用途，从而实现了预算执行的刚性和自动化管理。

3、有利于提高资金使用效益

　　事业单位财务核算中心将成员单位的闲散资金统一集中起来，在保证集团成员单位正常业务用款和内部余缺调剂的前提下，将财务核算中心富余资金进行科学理财，可以用于风险较低的股票一级发行市场打新，用于可以方便提现的互联网金融理财产品，可以委托贷款，要求合作银行给予协定存款、利率上浮以及减免手续费等优惠措施，从而充分发挥集团资金的规模优势，优化资金结构与比例，提高资金使用效益。

4、有利于提高资金运作效率

　　通过财务核算中心可以简化成员单位之间的内部结算流程，把内部结算过程由过去的外部资金流变为内部资金流，还可以避免相互拖欠。此外，财务核算中心还能督促成员单位积极催收货款和在保证信用的前提下延迟付款，缩短在途资金时间，加快资金回笼和减少不必要的占用。

二、财务核算中心设置模式

1、组织机构设置

　　财务核算中心作为集团的内部银行，既可以设置集团母公司或控股公司的财务部门也可以独立自成一个部门，不管怎样设置一定要单设账簿独立核算，只有这样才能与其他业务划清界线，便于对财务核算中心的核算和管理。财务核算中心成员单位可以是集团母公司、控股公司、子孙公司等事业单位，甚至是一些与集团业务往来频繁关系密切的供货商和客户。这些成员单位都要在财务核算中心开立内部存款账户，用于核算成员单位在财务核算中心存款和资金往来情况。财务核算中心可以根据工作需要设置中心主任、中心会计和中心出纳三个岗位。财务核算中心主任负责财务核算中心全面工作，中心会计负责中心账务处理，中心出纳负责中心日常业务办理和银行单据交换。

2、银行账户设置

　　财务核算中心必须要严格执行收支两条线管理制度。财务核算中心及成员单位分别在协作银行开立中心户、收入户和支出户三种不同性质的银行账户。中心户是财务核算中心在全部协作银行分别开设的一个收支账户，负责在协作银行开户成员单位的资金归集和资金调拨；收入户是成员单位在协作银行开设的收入类账户，该账户上的资金定期上划到财务核算中心在相同银行开设的中心户上，收入户不能用于支出；支出户是成员单位只能在协作银行开立的唯一一个支出账户，用于成员单位成本费用性支出，支出户不能用于收入结算。当成员单位有用款需求时，财务核算中心根据其上报、审批后的资金预算和业务单据影像等信息，判断业务的真实合理性后，将资金由中心户拨付到其支出户中，成员单位再根据资金预算在支出户开支。

3、信息化支撑

　　要成功进行集团化资金集中监管，建立起一套高效安全的网络化资金管理系统是必不可少的，这个系统要实现银企互联，确保从时间上和空间上对资金管理的透明化和自动化，从而满足集团实时获取资金信息和监控资金流向的需要，为合理科学地集团资金管理提供信息化手段的支撑。

三、财务核算中心日常业务及会计处理

1、资金上划

　　根据集团公司对资金集中管理的统一安排，通过已实现银企互联的资金管理系统定期或不定期地、自动或手动地，将成员单位收入户中存款全额或部分地上划到财务核算中心在相同银行开立的中心户中。由于资金划转是在同一协作银行内部进行的，即使跨地域基本也能保证上划款实时到帐。资金上划的账务处理，财务核算中心借记“银行存款—××银行”科目，贷记“内部存款—××成员单位”科目；各成员单位借记“内部存款—财务核算中心”科目，贷记“银行存款—××银行”科目。

2、资金下拨

　　资金下拨应充分与集团的全面预算管理相配合，分为日常性资金下拨和非日常性资金下拨。日常性资金下拨是用于满足成员单位一段时间内维持日常经营活动所需的资金下拨，财务核算中心应根据各成员单位每月上报的日常资金使用预算，每月或每旬第一天将资金拨付到成员单位的支出账户。非日常资金下拨是成员单位的大额支出、购置固定资产、无形资产和对外投资等非日常性金额较大的资金需求，财务核算中心应根据成员单位上报审批的资金预算和业务单据扫描件等信息，判断业务的真实合理性后，将资金及时拨付到成员单位的支出户。资金下拨的账务处理，财务核算中心借记“内部存款—××成员单位”科目，贷记“银行存款—××银行”科目；各成员单位借记“银行存款—××银行”科目，贷记“内部存款—财务核算中心”科目。

3、内部结算

　　财务核算中心应该要求，成员单位之间发生的购销往来等经济业务必须通过内部结算调增调减，双方在财务核算中心的内部存款余额方式来完成彼此之间结算任务。内部结算的账务处理，财务核算中心借记“内部存款—××付款成员单位”科目，贷记“内部存款—××收款成员单位”科目；成员单位的账务处理根据具体经济业务不同而有所不同，这里以发生购销货物为例，销售货物成员单位借记“内部存款—财务核算中心”科目，贷记“主营业务收入”，“应交税金—应交增值税（销项税额）”等科目；购买货物成员单位借记“库存商品”，“应交税金—应交增值税（进项税额）” 等科目，贷记“内部存款—财务核算中心”科目。

4、中心户间划转

　　根据财务核算中心及成员单位所在地银行发布情况，财务核算中心可以统一甄选几家实力强、信誉好和服务优良的银行作为协作银行。财务核算中心分别在这些协作银行开立一个中心户。随着财务核算中心的运作，经常需要将一定数量的资金从一家银行的中心户划转到另外一家协作银行的中心户中。中心户划转的账务处理，借记“银行存款—收款银行”科目，贷记“银行存款—付款银行”科目。

5、结息处理

　　成员单位将自有资金上划到财务核算中心的中心户，用于集团统一管理，财务核算中心可以将这部分资金在内部余缺调剂和购买理财产品，并取得一定的收益。财务核算中心理应为提供资金的成员单位给予相应的补偿。事业单位成立财务核算中心是以集团利益最大化为目标，一般不以财务核算中心盈利为目的。另外财务核算中心为了避免有利润转移之嫌也有必要将财务核算中心取得的全部净利润在成员单位资金合理地进行分配。当然财务核算中心也可以选择只付给成员单位活期利息。结息的账务处理，财务核算中心借记“财务费用—内部存款利息—××成员单位”科目，贷记“内部存款—××成员单位”科目；各成员单位借记“内部存款—财务核算中心”科目，贷记“财务费用—利息收入”科目。

6、委托贷款

　　当个别成员单位在经验过程中出现资金周转困难，有融资需求时，财务核算中心可以委托协作银行，将财务核算中心的存款放贷给资金紧张的成员单位。委托贷款的账务处理，发放贷款时财务核算中心借记“委托贷款—××成员单位”科目，贷记“银行存款—××银行”科目；贷款成员单位借记“银行存款—××银行”科目，贷记“短期借款—财务核算中心”科目；偿还贷款时财务核算中心借记“银行存款—××银行”科目，贷记“委托贷款—××成员单位”，“财务费用—委托贷款利息收入—××成员单位”科目；还款成员单位借记“短期借款—财务核算中心”，“财务费用”科目，贷记“银行存款—××银行”科目。

7、理财业务账务处理

　　财务核算中心在保证集团成员单位正常业务用款和内部资金余缺调剂的前提下，将一部分富余资金用于定期存款和银行理财产品等风险较低的投资品种。购买理财产品和定期存款的账务处理，借记“银行存款—理财产品（定期存款）—××银行”科目，贷记“银行存款—××银行”科目；到期收回时的账务处理，借记“银行存款—××银行”科目，贷记“银行存款—理财产品（定期存款）—××银行，财务费用—理财产品利息收入（定期存款利息收入）”等科目。

8、税费处理

　　财务核算中心在运营过程中可能涉及到的税种主要有营业税、印花税和所得税。目前，税法对事业单位实行资金集中管理，成员单位取得财务核算中心支付的内部存款利息是否缴纳营业税还没有明确的规定，不过我们认为只要支付的存款利率不高于同期存款利率，税务机关征收的依据就不充分。不过财务核算中心委托银行向成员单位发放的贷款即委托贷款业务，按税法规定还是要缴纳一定比例的营业税和印花税的。由于财务核算中心不是独立的法人，每月将经营成果结转给母公司或控股公司，所以所得税放到母公司或控股公司统一核算，营业税和印花税税款也由母公司或控股公司代缴。涉税业务账务处理，财务核算中心借记“主营业务税金及附加—营业税，管理费用—印花税”科目，贷记“内部存款—母公司或控股公司” 科目；母公司或控股公司借记“内部存款—财务核算中心”科目，贷记“应交税费—营业税，印花税”科目；母公司或控股公司实际缴税时，借记“应交税费—营业税，印花税”科目，贷记“银行存款—××银行”科目。

9、其他业务账务处理

　　其他业务主要指银行收取的手续费、账户管理费等业务。账务处理，借记“财务费用—银行手续费”科目，贷记“银行存款—××银行”科目。

10、会计期末处理

　　财务核算中心应设置“本年利润”科目，核算财务核算中心会计周期内实现的净利润或发生的净亏损。会计期末，财务核算中心将“财务费用,管理费用，主营业务税金及附加”等科目的借方余额分别转入“本年利润”的贷方，将“财务费用”等科目的贷方余额分别转入“本年利润”的借方。结转后“本年利润”科目如为贷方余额，表示该周期实现的净利润，如为借方余额，表示发生的净亏损。

　　由于财务核算中心不是独立的法人，只是集团公司或控股公司的一个职能部门，所以财务核算中心实现的利润或亏损也要相应地转给母公司或控股公司。财务核算中心期末结转后，“本年利润”科目有贷方余额实现盈利时，财务核算中心借记“本年利润”科目，贷记“内部存款—母公司或控股公司”；母公司或控股公司借记“内部存款—财务核算中心”，贷记“财务费用”。相应地“本年利润”科目有借方余额发生亏损时，财务核算中心借记“内部存款—母公司或控股公司”科目，贷记“本年利润”；母公司或控股公司借记“财务费用”，贷记“内部存款—财务核算中心”。

　　财务核算中心这种利润处理方式存在一定的税务风险，因为这样处理有将利润从其他企业转移到母公司或控股公司之嫌，特别是是在母公司或控股公司本身处于亏损状态下，这种嫌疑会更严重。选择公平可行的方法将财务核算中心利润在成员单位之间进行分配是解决问题一种途径。

　　虽然目前真正采用这种资金管理模式的事业单位还不是很多,而且财务核算中心在实际运作中还面临着诸多问题有待解决，例如关联交易税务问题，运作“合法合规”问题，管理过于集权问题等等。但是有理由相信，随着中国经济政治环境的进一步发展，以及事业单位自身的壮大和这种资金管理模式的丰富和完善，财务核算中心必将成为越来越多大事业单位实现资金集中管理的最佳选择。

【参考文献】

[1]温静. 事业单位资金结算中心利弊谈[J]. 河北财会,2002,7:21-22.

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