摘要：内部控制是一个流程，受到企业董事会、管理层和其他人员的影响，旨在为实现企业的管理目标提供合理保证。本文主要探讨了汽车公司完善内部会计控制的必要性、汽车公司内部会计控制的缺陷以及完善措施。

关键词：汽车公司，内部会计控制，建设

我国汽车公司在过去三十年间无论是规模上还是数量上都得到了较快发展，但是管理体制的落后严重阻碍了汽车公司的发展壮大及自身竞争力的提升；家族式的集权管理，其公司治理方式主要依赖人治而非严格的制度；资源的整合利用效率不高；内部沟通不顺畅；流程缺乏规范；大量的制度、办法欠缺系统的体系；不能获得持续高速增长；所有者希望经营者发挥积极能动性，又怕失去控制，在授权与制衡中徘徊失去机会。现阶段，企业之间的竞争已经逐渐由硬件竞争，发展到以内部控制为代表的管理能力的软件竞争。汽车公司要想再新的时期更上一个台阶，笔者认为建设企业的内部控制是当务之急。

一、汽车公司建设内控制度的必要性

1.建设内控制度是汽车公司可持续发展的需要。当前我国汽车公司管理制度不健全，企业治理结构不合理，缺乏内部和外部监督等问题。这些问题的存在损害了汽车公司的利益，影响企业的可持续发展。汽车公司在发展中，要想把企业做大做强，建立和完善企业内部会计控制很有必要。融资难一直是困扰汽车公司发展的瓶颈问题，大规模的融资渠道在我国主要是通过银行借款和上市配股。而这两种途径，无论采取何种方式都要求汽车公司必须有健全、有效的内部会计控制，已将债权人和投资者的风险降到最低。很多国有银行不愿意将资金借贷给汽车公司，或者给汽车公司借款设置比国有企业要苛刻的多的限制条件，主要原因就在于汽车公司的内部会计控制相对薄弱，资金安全性差。

2.建立内部会计控制是提高汽车公司竞争力的先决条件。汽车公司由于无法获取与国有企业类似的政策优惠条件，而汽车公司一般来说经济实力也远低于同类的国有企业。因此，汽车公司要想再日趋激烈的市场竞争环境中生存、发展，必须另辟蹊径不断的提高自身的内部控制水平，减少企业的内部损耗。事实证明，完善有效的内部会计控制不仅可以简化企业的机构设置，提高各个部门的协调能力，还可以将企业因为贪污、舞弊而发生的损失降到最低。例如，我国的许多汽车公司，特别是小型汽车公司一般都不对存货进行定期盘点，而如果将存货盘点制度化，企业就可以动态的了解到每类存货的库存情况，从而对需购入的存货制定经济购入批次，减少存货的存储成本；同时，企业还可以查明存货的毁损原因，了解存货的冷、背残、次情况，降低存货的减值损失。

二、目前汽车公司内部会计控制存在的问题

1.法人治理结构不健全。汽车公司法人治理结构的不健全直接导致了汽车公司的控制环境较弱。许多汽车公司虽然从形式上看是有限责任公司或股份有限公司等公司制企业，并按照《公司法》的规定建立了董事会、监事会，实行了总经理负责制，但在实际工作中，由于汽车公司往往被认为是个人的私有财产，企业的所有者董事长一般会亲自参与到企业的具体经营活动之中，成为事实上的总经理，造成企业的管理层和治理层的高度统一化，使企业的内部会计控制少了一道天然屏障。而企业的所有者作为企业的创始人，权威性较高，很容易形成“一人独揽大权的局面”，使包括监事会在内的权利牵制机构成为摆设，而一旦该人的行为出现错误就很可能给整个企业带来灭顶之灾。

2.缺乏长期发展战略规划思想

我国2010年颁布的《企业内部控制规范配套指引》中明确提出企业要建立起长期发展战略规划。战略是筹划和指导全局的方略，长期发展战略是企业根据自身情况和未来趋势预先构划的积极的科学的全局性的蓝图。长期发展战略是企业的奋斗目标，企业的一切行为都应当围绕发展战略而进行，这样企业的日常活动就有了中心点。企业在制定长期发展战略的基础上还应当制定与之相配套的中、短期发展目标，并付诸于实施。制定和实施发展战略对汽车公司有十分重要的意义。

（1）发展战略可以防止汽车公司经营行为短期化，避免给企业在成的不必要损失。我国很多的汽车公司往往抱着“走一步看一步”的思想，经营行为缺乏主动性、目的性，而多了盲目性。很多汽车公司甚至从未想过企业做大做强之后怎么办，出现了企业在做大后由于管理跟不上反而迅速衰败的现象。发展战略可以使汽车公司的高层管理人员，明白做什么才是“正确的事”，既不盲目跟风，也能抓住机遇及时决策。汽车公司制定发展战略在符合企业自身条件的前提下，应当特别注意与国家的产业政策与经济法规相符。例如，我国的汇源果业，曾因构思转产，而与可口可乐公司协商收购问题，一度中止了汇源果汁的广告宣传，但因违背了行业垄断的相关规定，而未能实现收购，但公司恢复正常生产，已经造成了巨额的损失。

（2）发展战略可以为汽车公司找到恰当的市场定位。在市场竞争日益激烈的情况下，企业要想涉足所有的行业是不可能的。市场定位是指企业及其产品在目标市场中的位置，市场定位可以帮助企业进行市场划分，明确自己的优势在哪里、应当向市场提供怎样的产品以及应当以何种方式向市场提供。

三、我国汽车公司的内部控制体系建设

1.完善企业的内部控制环境

按照美国COSO发布的内部控制整体框架，将内部控制分为五个要素，分别是控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督。我国2008年颁布的《企业内部控制规范》采纳了COSO内部控制框架要素，同时将企业的控制活动按照业务种类划分为人力资源、社会责任等18项。但无论如何划分，控制环境是企业内部控制的基础，没有好的控制环境，即使企业的其他控制要素设置再为合理，也不会发挥出应有的作用。汽车公司完善内部控制环境具体可以从以下几个方面入手：

（1）制定详尽的员工守则，明确员工的职责、权限、奖惩措施，并具体通知到每个员工执行。企业的管理层应当主动遵守企业的各项管理制度，对已经正式颁布的规章制度不能朝令夕改，企业管理层应当注意在正式场合强调诚实守信和道德价值观念的重要性。汽车公司应当力争在企业内部建立起积极向上的企业文化，勇于承担社会责任，改变单纯追逐经济利益的形象。企业文化会潜移默化的影响到每一位员工，在完善的内部会计控制最终也要靠人来执行，只有诚实守信企业文化才会有诚实守信的员工。

（2）制定严格的奖惩措施，并对包括高管在内的每一位员工同等执行。许多汽车公司都带有家族企业的性质，企业中的部分员工就是家族成员，这部分特殊身份的员工往往认为自己应该享有特权，不服从其他员工的管理或者不遵守企业的规章制度。汽车公司管理层对所有岗位的工作都应制定正式的书面描述、任职条件、需要的知识和技能并在企业内部公布。对于不符合任职条件的员工一律不得任命，对于出现工作失误的员工一律按照制度进行惩罚，从而在企业内部建立起公平竞争的意识，抵消外来员工的抵触情绪。

（3）建立岗位牵制制度。汽车公司的所有者由于经历过创业的艰辛，往往养成了“事必躬亲”的习惯，当企业处于较小规模时，这种管理方式并不会对企业的发生带来明显的负面影响。但当企业规模较大时，就必须按照《企业内部控制规范》规定在企业内部建立不相容岗位牵制制度。汽车公司的决策者必须学会放权，对企业例如重大投资、融资等涉及企业发展方向的重大问题，应当严格执行集体决策制度。

2.加强内部审计部门的工作

内部审计是保证汽车公司内部会计控制有效执行的重要手段。许多汽车公司不重视内部审计的建设，将它与财务部门混为一谈，使内部审计形同虚设。要保证内部审计工作的有效性首先要保证内部审计的独立性，使其从财务部门分离，直接向董事会报告；其次在审计方式上，要给予内部审计部门相应的权限，使审计工作由事后监督向事前、事中监督转变，在审计职能上，从以经济监督为主向监督、评价、预测、参谋、服务并重的方向发展。最后是在审计权限上，从单纯一查错防弊为中心的财务审计延伸至企业的人事、经营、评价等其他企业管理活动。

3.加强汽车公司的风险意识。

企业在日常经营活动中不可避免的会面临各种经营风险，只有科学的预测风险，恰当的应对风险才能保证汽车公司在市场竞争环境下发展壮大。我国颁布的《企业内部控制规范》要求企业建立适当的风险评估、应对体系，2004年美国COSO委员会制定了《企业风险管理整合框架》，将风险评估细化为目标设定、事项识别、风险评估和风险应对，可以说现代的内部控制体系就是建立在风险评估之上的。加强汽车公司的风险意识，要求汽车公司在风险尚未实际发生之前提前预测企业在未来的经营活动之中可能遇到的影响企业时序经营能力的风险，并预先制定中相应的对策。例如，假设某汽车公司的主要产品对外出口，那么汇率的变动、国外进口政策的调整就是该汽车公司可能遇到的风险，在识别出这些风险后，汽车公司应当制定出相应的对策，例如为了防范汇率的变动，可以与银行合作进行外汇的套期保值。在由美国次贷危机引发的金融危机中，我国沿海许多汽车公司陷入破产的困境之中，部分原因就是这些企业缺乏风险意识。如要销售业务严重依赖出口的企业能够正确识别出企业的风险，并提前制定出国外市场萎缩情况下的对策，企业就不会陷入破产的境地。

主要参考文献：

1. 朱荣恩，审计学，高等教育出版社，2000年第1版

2. 财政部会计司，企业内部控制规范讲解，经济科学出版社，2010年第1版

3. 李忠萍，建设与完善汽车公司内控制度的探讨，《商场现代化》2010年10月（下旬刊）总第627期