陈小玲  常州高新投创业投资管理有限公司  213022

摘要：《企业会计准则》和《小企业会计准则》是企业会计准则体系的两个子系统，分别适用于大中型企业和小企业。这两个准则在目标、制定依据、会计科目设置、会计核算、财务报表等方面都存在差异， 本文仅选取会计处理上的主要差异进行分析。

关键词：小企业会计准则；企业会计准则；会计处理差异 

    随着市场经济的推动，企业建设日趋完善，大中型企业和小型企业也在不断发展。为规范企业的综合发展，针对企业财务管理特点，实行小企业会计准则和企业会计准则两种制度，以实现不同企业财务管理部门的会计管理工作需要，从而确保企业的经济利益。

一、小企业会计准则与企业会计准则适用范围

    2006 年财政部正式发布《企业会计准则》，并于2007 年1 月1 日起在所有上市公司实施，后陆续在中央企业、大中型国有企业中施行， 从而实现了大中型企业使用准则的趋同，揭开了我国企业会计准则体系国际趋同的步伐。2016 年又对部分《企业会计准则》进行了修订。2010 年为完善小企业会计核算，我国财政部印发《关于征求<小企业会计准则>意见的通知》（财会[2010]15 号），着手制定小企业会计准则，以进一步促进我国会计准则体系的国际趋同。《小企业会计准则》（财会[2011]17 号），旨在规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用。该准则自2013 年1 月1 日起在全国小企业范围内施行，并鼓励小企业提前执行。财政部于2004 年4 月27 日发布的《小企业会计制度》（财会[2004]2 号）同时废止。

《小企业会计准则》适用于在中华人民共和国境内设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。该类企业应符合下列三个条件：（1）不承担社会公众责任。主要包括两种情形：一是企业的股票或债券在市场上公开交易，如上市公司和发行企业债的非上市企业、准备上市的公司和准备发行企业债的非上市企业； 二是受托持有和管理财务资源的金融机构或其他企业， 如非上市金融机构、具有金融性质的基金等其他企业（或主体）。（2）经营规模较小。本准则所称经营规模较小，指符合国务院发布的中小企业划型标准》所规定的小企业标准或微型企业标准。其中工业企业从业人员300 人以下且营业收入2 000万元以下的为小型企业；建筑业营业收入5 000 万元以下且资产总额6 000 万元以下的为小型企业。（3）既不是企业集团内的母公司，也不是子公司。企业集团内的母公司和子公司均应当执行《企业会计准则》。但股票或债券在市场上公开交易的小企业、金融机构或其他具有金融性质的小企业、企业集团内的母公司和子公司这三类小企业，不得使用该准则，应参照执行《企业会计准则》。

凡符合上述规定的小企业均可选择执行《小企业会计准则》，也可执行《企业会计准则》，但选定一种准则之后不得随意转换。在具体执行过程中，应注意以下四方面问题：（1）执行《小企业会计准则》的小企业，发生的交易或事项该准则未作规范的，可参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理。（2）执行《企业会计准则》的小企业，不得在执行《企业会计准则》的同时，选择执行《小企业会计准则》的相关规定。（3）执行《小企业会计准则》的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行《企业会计准则》；因经营规模或企业性质变化导致不符合《小企业会计准则》第二条规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1 月1 日起转为执行《企业会计准则》。（4）已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行《小企业会计准则》。

二、会计处理差异分析

（一）资产项目处理中的差异

1、 资金

在进行资金处理中，小企业会计准则要求针对企业总体价值设置备用资金项目，以便企业在运行中实现综合调控和实现资金需要的目的。但是，资金是不包括财务库存资金和银行存款等在内的总体资金，对各项资金实现分类管理，更有利于体现会计管理工作的科学性和规范化。在企业会计准则中，则要求对包括财务库存资金等在内的总体资金，实行综合管理，以便财务工作进行公司估值，进而确保公司的竞争力。

2、现存货物

现存货物在小企业会计准则中，要求企业管理部门进行存货的评估工作，并进行相关财务管理记录。在日常的现存货物管理工作中，应结合市场价格对存货成本进行评估，并针对相关盈亏情况进行入账管理和记录，但一般不考虑现存货物的跌损准备。而现存货物在企业会计准则中，往往制定投资管理合同，并结合投资管理合同进行现存货物的入账记录工作，针对其储藏期间的亏盈情况，应及时记录以便企业采取适当处理措施。在企业会计准则对现存货物的管理时，如果亏损严重，则要进行跌价处理准备工作，并计算准备工作中资金的使用情况。

3、投入资金

投入资金在小企业会计准则中，一般分为短期和长期两种投资方式，其中长期包括长期债券和长期股权两种资金方式。因此在计算短期投资过程中，一般对其成本进行详细计算，以便短期投资的合理性和规范化。在进行长期债券投资理财时，主要利用直线法计算债券的价格变化情况。长期股权在小企业会计准则中，主要进行成本估算法。投入资金在企业会计准则中，主要分为金融资产和股权投资两种形式，其中金融资产包括交易性、持有性和出售性三种模式，其中交易性金融资产的盈利情况，计入企业的投资效益中，具体计算方式为：结合公允价值和交易性金融资产交易价值的差异比较。针对长期股权投资主要利用成本法和权益法进行计算，并针对融资情况进行日期记录，确保财务管理的规范化和科学性，同时针对日常亏损情况，做好减值准备。

（二）负债项目处理中的差异

小企业会计准则和企业会计准则处理负债项目的差异，主要体现在长期应付款处理工作中[2]。小企业会计准则要求对长期应付款采取不计算利息的方式，但是要按合同规定的金额纳入企业的财务管理部门。不过，企业会计准则要求长期应付款采取计算利息的方式，在这种模式中，利率固定但是利息呈现逐渐上涨的趋势。根据企业会计准则相关管理规定，企业在进行资产负债项目统计时，首先应针对所得税进行严密的统计工作，以为资产负债项目统计提供详实的数据参考，进而确保资产负债项目统计的合理性、科学性。

（三）所有者权益处理中的差异

所有者权益主要是指实收资本和公积资本两方面。其中，实收资本在小企业会计准则中，并没有制定具体的调理和措施去管理实收资本的记录，因此，相对来说实收资本在小企业中应用较少，主要原因是小企业流动资金相对有限，吸收这种资金会给企业资金使用带来困难。实收资本在企业会计准则中，一般按照投资管理合同制定相关内容，以进行实收资本的入账记录和管理等工作。公积资本在小企业会计准则中，一般是制定资本溢价措施进行公积资本的管理工作。公积资本在企业会计准则中，往往进行资本溢价和其他资本公积两种管理措施，并明确划分公积资本的范围和处理权限。针对所有者差异，运用企业会计准则处理，更为全面、科学，同时有利于维护所有者的合法权益，客观上有利于实现对固定资产的全面统计，确保资产统计分析的科学性和全面性。同时针对不同企业所有者权益，应合理运用企业会计准则或者企业会计准则，以实现对不同类型企业所有者权益的科学分析，进而确保对企业所有者权益的科学分析。

（四）损益项目处理中的差异

损益项目，主要是指亏损和盈利两种收支情况。小企业在运行中，结合自身特点和资金使用情况，一般针对亏损情况不进行记录，主要记录相关的盈利情况，因此，小企业会计准则的制定，相对简单，局限于小企业的应用范围。但是企业会计准则的制定，需要考虑自身企业运行特点和发展规划，必须制定相应的完善措施，以促进企业发展。因此针对销售收入、建造合同收入以及政府补助等方面，企业在财务管理规定中，措施制定相对完善。为确保针对损益项目的科学统计分析和处理，应针对企业运行中的销售记录、劳务支出、合同支出和其他各项支出等各项财务支出进行全面统计，以确保针对企业运行的各方面进行具体分析，从而判断企业的亏损状况，结合具体项目的损益状况制定相应的完善措施，以实现对亏损项目的科学治理和对盈利项目的进一步推动。

三、结语

为实现对会计工作的有效管理，因此企业应制定适合自身发展的企业会计准则。因此，小企业会计准则的制定，有利于提高小企业财政管理水平，进而维持小企业的良性发展。针对小企业会计准则和企业会计准则，在企业中的应用，企业应结合自身特点，科学选择适合自身发展的会计准则，以提高企业财政管理水平和推动企业的发展。

参考文献

[1]陈迈，王国生．财务会计(第四版)[M]．北京：首都经济贸易大学出版社，2015．

[2]王飞．《小企业会计准则》与《企业会计准则》核算差异梳理[J]．财会研究，2014，(4)．