宋二红  河南粮油食品进出口集团有限责任公司450000

摘 要:在公允价值计量下，熟悉市场情况的交易双方，在信息透明的前提下，公平自愿的进行资产交换或者债务清偿的金额。公允价值计量在债务重组会计处理的过程中，有利于提高企业会计信息的可靠性，对债务重组会计处理有更好的客观性判断。本文基于公允价值在债务重组中的作用及应用，提出了公允价值计量下存在的问题，提出了改进公允价值计量问题的措施。

关键词：公允价值计量；债务重组；会计处理；影响

所谓的债务重组，就是债务人出现财务困难的时候，债权人会与债务人协商来执行，其目的是作出让步事项，促成债务的协商解决。当出现原定债务偿还的条件出现变化时，即其债务偿还的条件与原协议不同的，都应该被看成是债务重组。在债务重组中引入公允价值的有着十分重要的意义，不仅利于获得更可靠的资产价值信息，还能使债务双方确认准确的损益情况，更加有利于获得准确可靠的会计信息 , 对会计处理工作也有积极作用，也在一定程度上有利于我国资本市场的长远发展。

一、公允价值计量引入债务重组工作中的作用

(一 )公允价值计量引入债务重组工作，能更准确合理的认清债务重组损益

在企业的非现金资产转让的过程中，换入资产的成本主要包括其资产的公允价值和应支付的相关税费，这也意味着公允价值是作为一种计量属性的。其实，无论是债务重组中的非现金资产转让，还是正常情况下的非现金资产转让，在本质上是没有什么区别的。所以，按照公允价值计量债务重组中转让的非现金资产，能使债务重组中的会计确认更加趋向合理。

通常而言，债务重组的债权人损失和债务人的重组收益是存在相互对应关系的，且两者在数量方面，往往是对等的关系。债权人的营业外支出应包含重组中的损失，债务人重组的收益需要计入营业外收入，这些都会对企业的利润产生影响。而因为企业所得税的收取，会使公允价值在债权与债务人这两者之间出现税收转移的现象。同时，从性质上看，债务重组损益与资产转让损益是有所不同的，引入公允价值计量的手段，可以将两者进行很好的区分。会计处理工作也会变得更加简单明晰。

(二 )对提高会计信息资料的可靠性有重要作用

从当前我国的债务重组情况来看，债权人在企业的债务重组中往会做很大的让步。因为在非现金资产对债务的清偿过程中，往往资产的实际价值会远低于债务账面的价值，这往往损害了债权人的合法权益。不过在新会计准则规定中，由于引入了公允价值，债务人在使用非现金资产来清偿债务的时候，就会被债权人以资产的公允价值入账。在账务的处理上，当期损益会包含清偿非现金资产的公允价值与债权账面价值的差额，这使得会计信息资料会更加偏重于实际，提供资料的可靠性。

排除相关税费的影响，如果偿债的非现金资产要远低于债务账面价值的话，就会造成债权人入账价值虚增的装况。特别是非现金资产的的实际价值远远低于账面价值的时候，若不按照公允价值计量，会让债权人的账面价值有更大的虚增情况。这样对会计信息资料的准确和真实性会造成很大影响，这也直接导致了决策者对财务状况的错误判断。引入公允价值入账的新准则，能很大程度上避免债权人虚增资产入账的问题，能很大程度上提高债务重组下的会计处理信息的有效性。

二、当前公允价值计量下存在的问题

（一）公允价值对财务信息的准确性影响

 获得公允价值需要具备一定的条件，包括交易市场和会计人员的专业判断，但是我国近阶段的产品市场和生产要素市场都还不是很完善，很多会计人员的操作水平和道德素养都有待提升，所以如果引入公允价值计量处理不够完善，则会留下漏洞给那些有心机的人去操纵企业利润。在实际的操作中，有关公允价值的估价技术会有一定的难度，以公允价值计量时就很难获得有关的数据。当这种情况发生时，公允价值就由交易双方来商讨并决定，对于公允价值的判断较为主观。另外，在企业进行债务重组时，活跃的交易市场并不是每个项目都存在，这时候确定公允价值就需要利用估价或者根据其他有关的信息，在这种情形下也会存在判断的随意性。

（二）公允价值的可操作性问题

在现实中，对非现金资产的公允价值的判断非常重要，因为只有这样才能计算出债务重组和当期损益。实现净值，重置成本等是公允价值的其他表现形式。主观性对于公允价值的判断是人为的，这会给企业的会计处理带来很大的问题。我国市场经济并不完善，会计人员的专业素养和能力还不够完备，引用公允价值计量会有很大困难，会计人员不能很好的掌握。

（三）盈余管理问题

 盈余对衡量企业经营情况很重要，除此之外的影响因素还有利润分配及税额等。一个企业的高层都很重视其盈余。引入公允价值后，这个问题就凸显出来。我国现阶段各种市场还不够完善，各种信息不能够及时获取，这时候就需要企业的高层和会计人员的专业判断，为操纵盈余提供了机会。

（四）公允价值可靠性

 公允价值计量可以提供更多的会计信息，但是我国相关市场的发展还不够完善，市场交易也还不活跃，与发达国家相差太多，公允价值在发达的市场上比较容易确认，而在我国确认公允价值困难。且有可能进行背后操纵，这样会计信息的可靠性就不能满足。由此可以得知：想要引入公允价值计量，并且很好的运用，就要有一个成熟的交易市场，这一市场能为公允价值计量提供可靠的会计信息。但是我国的交易市场现状导致部分资产的公允市价都很难获取，虽然可以用现值来估值，但现值的结果主观，无法可靠计量公允价值。

三、改进公允价值计量问题的措施

（一）借助资产评估机构提升估值水平

 制定公允价值估价技术的操作指南。估值技术现阶段对我国会计人员而言还比较新颖，操作不熟练需要相关部门制定有关操作指南。现阶段评估公允价值的方法主要是现值法，建议有关的部门制定如何使用现值法的操作指南。继续深化公允价值计量的理论研究。我国相关部门通过学习其他国家有关公允价值的准则并结合我国市场国情，推出适用于我国的公允价值相关的会计准则。引入资产评估机构。我国的市场情况不是特别成熟，客观程度上需要会计人员的专业判断，企业需要一个与自己业务没有直接联系的机构来帮助自己公示，所以资产评估机构就是一个很好的选择。资产评估机构对那些需要公示解释的企业的资产等信息进行评估，同时公布财务报告和资产评估报告等。资产评估机构的专业能力和独立性增强了信息的可靠性。

（二）加强企业的内外部监督

企业引入公允价值计量时要进行认真的审核，可以制止滥用公允价值行为。审核的关键点在于商业实质的判断和交易公允性判断。监管部门应要求企业如实反映资产的相关情况，且单独列出每一项科目。与此同时，企业的信息披露应受到市场监督。

（三）完善公允价值运用的相关制度

 一方面，我国的市场条件还不是很完善，所以要完善市场经济体制；另一方面，市场信息不流通也会影响公允价值估值，所以要改善现阶段的市场信息平台，做到能及时快速的传递会计信息。同时，企业要对自身的公允价值控制制度进行健全。面对利用公允价值获取不法利润的行为，法律也要规定惩罚机制。

（四）提高会计从业人员的技能水平与综合素质

 想要提高会计信息的质量，高素质的会计人员是不能少的。所以要加大对会计人员的教育力度，重新培育其公允价值观念。

四、结语

总之在债务重组中引入公允价值的有着十分重要的意义，不仅利于获得更可靠的资产价值信息，还能使债务双方确认准确的损益情况，更加有利于获得准确可靠的会计信息 , 对会计处理工作也有积极作用，也在一定程度上有利于我国资本市场的长远发展。

参考文献：

［1］张秋华． 执行新债务重组准则应注意的事项［J］．商业会计，2008 (19)

［2］赵桂梅． 公允价值计量在债务重组中的应用［J］．经济研究导刊，2008 (16)