摘 要：目前，我国对于企业租赁业务的税务管理虽做出一定的规定，但仍无法满足服务性租赁相关企业的实际需要。在营改增的实际环境背景下，为能够更好及更为有效的适应现有环境，需进一步提高市场发展及经营水平，从保障企业市场服务性租赁开展的有效性，以此为提高企业的实际经济效益奠定坚实的基础。
关键词：经营；租赁业务；营改增
近年来，服务性租赁兴起为多数企业发展创造了良好的经济收益，在现阶段营改增环境下，部分企业租赁经营收益有所下降，对于企业的实际发展经营产生一定的不利影响，为能够有效的解决该问题，需企业能够根据现有市场环境变化及营改增税务条件对企业现有经营模式进行有效的优化，从而进一步提高企业的实际发展水平，以此为企业未来阶段服务性租赁的发展与应用创造良好的实际条件。
一、租赁方案重要经济指标选择分析
不同的租赁方案对于企业所带来的经济收益及价值均有着一定的差异，因此在租赁方案的制定过程中，要结合企业的实际情况，并按照现有营改增相关税务规定做好研究，从而确保企业能够在最低风险的环境下获得最高收益。企业租赁模式的不同直接对企业租赁方案的制定与选择产生影响，作为衡量租赁方案优劣的唯一标准，经济指标的选择与分析尤为重要，直接关系到后期阶段企业经营资金的资本收支平衡。收支平衡及经营成果是企业发展所相对立的发展要素，同时又有着千丝万缕的联系，对于企业的发展规划起到重要影响，是企业生产发展的重要基础，所以在具体内容的分析过程中，可将其归类为较为简单的生产要素，即税负指标及税后净利润指标。税负指标主要在企业税务缴纳方面对企业产生影响，其企业现金流及企业资金链均是该项指标的主要影响方向，对于企业经济发展体系及系统运行有着重要意义。而企业税后净利润指标则可将企业实际盈利更为直观的呈现，从而更为有效的对企业运营收益进行运算，该指标所影响的不仅是企业内部的系统化经济运行模块，同时也对利润分配产生一定的影响。
根据现有信息，本文主要针对企业的实际产生税负指标及税后净利润指标进行分析，并固定企业实际的生产经营条件，使其处于特定的生产及发展环境下，从而有效的对企业增值税一般纳税人的资产经营及生产活动做出研究，以此提供有效的营改增背景下服务性租赁参考信息。
二、“营改增”政策下资产经营性租赁项目案例分析
1.案例基本情况
本文主要针对天津地区某企业进行分析，该企业主要以旅游及税务租赁业务为主，在2011年初期阶段，该企业首次办理一般纳税人企业资格认定。为进一步提高企业的实际经济收入，并保证实际服务质量。该企业针对未来三年内企业经营做出长期规划，在此次规划过程中，除门票收入外，计划将旅游区内部分设备进行外包租赁经营，从而收取部分经营租金。在计划制定的初期阶段，实际营业额度预定为1000万元。在成本计算方面，该企业年成本运算达到500万元左右，年度内可用抵扣进税项额达到100万元。在租赁增值税缴纳方面，有形动产租赁增值税为标准税率17%。而不动产租赁经营税率则相对较低达到5%。在城市的维护及建设与教育等方面的税务缴纳中，其实际的总税率达到10%。根据企业当前发展经营情况，其企业所得税达到25%。为能够提高运算准确性及实际效果，本文将该项目快定利润所得税的调整进行固定，避免其对此次运行产生不确定性因素影响，并选用价计征及租计征两种计税模式进行税务运算。在此过程中可将其余方面缴税及纳税项目排除在外。
2.两种可选择租赁方案介绍及分析指标计算过程
根据景区内租赁设备种类的不同，可将租赁分为固定配套设备及非固定附属配套设备两种。在固定配套设备租赁的合同签订过程中，主要选用不动产经营性租赁合同进行签署。而非固定附属配套设备则需选用有形动产经营性租赁合同。为能够有效的提高企业的实际发展水平，并增加企业的实际收益，需对两种不同的设备租赁模式做出有效运算，其主要的运算标准即以实际缴纳税负及税后净利润税务收益为主。
（1）方案一：不动产经营租赁模式相对较为传统，同时业务涉及纳税项目较多，在税务的收取过程中，租赁额是税务收取的重要标准。在营改增前，该经营模式需缴纳营业税、城建税及教育附加税费等，同时无法进行进项税金的抵扣操作。在实际的运算过程中，需将多项税务缴纳问题考虑在内，从而提高税务运算的准确性及全面性。
①计税租赁收入＝1000万元
②应缴纳营业税金＝1000×5%＝50万元
③应缴纳城建税与教育费附加＝50×（7%＋3%）＝5万元
④应缴纳房产税＝1000×12%＝120万元
⑤税前会计利润＝[1000－（500＋50＋5＋120）]＝325万元
⑥应缴纳企业所得税＝325×25%＝81.25万元
⑦税后净利润指标＝325－81.25＝243.75万元
⑧实际承担税负指标＝营业税＋城建税与教育费附加＋房产税＋企业所得税＝50＋5＋120＋81.25＝256.25万元通过上述案例计算，我们得出方案一即在不动产形式对外租赁模式下两个重要经济分析指标：税后净利润243.75万元，实际承担税负256.25万元。
（2）方案二：有形动产经营性租赁模式
该经营模式应用更为接近实际，该租赁模式主要出现在营改增实施后期，在租赁税额的计算过程中，需以实际收入为计税标准，同时该租赁模式需将实际收取资金换算为不含税租金收入，从而有效的提高税收运算的有效性。该租赁模式所涉及的税务缴纳种类主要包括房产税、企业所得税及城建税等。该租赁模式与以上模式有着一定的差异，可在规定期限内进行进项税金的抵扣，该项方案的税金及税务运算相对繁琐，需及时掌握多个运算项目，从而保证运算切实有效。
①计税租赁收入＝不含税租赁额／（1＋17%）＝1000／（1＋17%）＝854.70万元
②应缴纳增值税=销项税金－可抵扣的进项税金＝[1000／（1＋17%）]×17%－100＝45.30万元
③应缴纳城建税与教育费附加＝45.30×（7%＋3%）＝4.53万元
④应缴纳房产税=房屋形态原值×（1－原值减除比例）×1.2%＝120万元（注：假设从价计征与从租计征的房产税结果一致）
⑤税前会计利润＝[854.70－（500＋4.53＋120）]＝230.17万元
⑥应缴纳企业所得税＝230.17×25%＝57.54万元
⑦税后净利润指标＝230.17－57.54＝172.63万元
⑧实际承担税负指标＝应交增值税＋城建税与教育费附加＋房产税＋企业所得税＝45.30＋4.53＋120＋57.54＝227.37万元通过上述方案计算，我们得出方案二即在有形动产形式对外租赁模式下两个重要经济分析指标：税后净利润172.63万元、实际承担税负227.37万元。
3.分析结论
根据以上方法分析，方案一实际经济支出相对于方案二高出28.88万元，而方案一的实际经济收入则优于方案二。在方案二的税务收取过程中，该租赁模式可有效的避免重复征税情况的发生，并提高了实际的征税效益，同时可进一步享受相关的税收抵扣政策，对于部分企业而言能够有效降低税负，并提高企业的实际经济收益。虽然其支出方面优于方案一，但因其需对其实际收入进行租赁额换算，所以便无法保障其实际的税收净利润收入，一旦企业经济收入状况不佳，则易产生一定的税务风险问题，继而造成企业净利润的下降。因此虽在各方面方案二具有较大优势，但在实际收入方面，方案二明显降低了企业的收益标准，使企业易陷入经济泥潭，同时对于企业未来阶段的实际经济发展规划也产生一定的不利影响。以上两种租赁模式优劣各有不同，需根据根据企业的实际情况择优选择适宜的企业租赁方法，以本文企业发展状况而言，应选用方案一作为企业发展的实际方案。但由于现阶段市场环境影响因素较多，市场仍存在一定的环境波动问题，因此仍需以企业的实际状况及区域内经济发展水平作为方案制定及选择的重要基础，从而保证相关方案的应用能够切实的在企业经营发展方面发挥其实际的重要作用。
三、结语
现阶段，我国营改增税务条款的优化与应用使大部分企业的发展经营状况逐步转向良好，为企业的基本经营创造了更高的经济效益。虽营改增就总体而言具有着相对明显的优势，但就租赁行业相对业务而言，其实际的经济效益并不明显，需企业能够根据自身的发展状况逐步做出发展规划调整，从而保障企业在发展过程中能够获得更为良好的经济收益，以此推动在营改增环境下的规范化与标准化发展。
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