摘要：随着科学技术的不断发展以及社会生产力水平的不断提高，我国工业企业的经营环境也正在发生着深刻的变化，工业企业面临着巨大的竞争压力，在工业迅速发展的今天，越来越多作业成本法被应用在工业企业的财务管理中，会计学界将成本计算法主要分为品种法、分批法、分步法等，这些作业成本法对我国制造业的发展产生了重大的影响，但是，随着工业企业生存环境的变化，由于传统成本核算方法已经不能够满足企业发展的需要，随之产生了一种新的作业成本法。

关键词：作业成本法；制造业；问题；对策

一、作业成本法的相关概述

由于不同的企业在进行产品生产时的工艺流程、生产组织以及成本管理要求是不同的，这样关于成本的计算方法也是不统一的，在学术界并没有一个统一的关于作业成本法，通常意义上讲作业成本法可以从成本计算对象的不同、成本计算周期不同、生产费用在产成品和半成品之间之间分配情况不同划分为不同的种类，会计学界关于常见的作业成本法主要包括品种法、分批法以及分步法等，所谓品种法是以产品品种作为成本计算对象来归集生产费用、计算产品成本的一种方法，主要适用于发电、采掘、小水泥、制砖等传统的制造业领域。所谓分批法是以产品的批次或定单作为成本计算对象来归集生产费用、计算产品成本的一种方法，主要适用于重型机床、船舶、精密仪器和专用设备等新兴的制造业领域。所谓分步法是按产品的生产步骤归集生产费用、计算产品成本的一种方法，主要适用于机械、纺织、造纸等制造业领域。

以上这三种作业成本法在我国制造业中的应用既产生了重大的积极作用，同时又由于自身在成本计算上的局限而导致无法满足当前制造业在成本管理上的需要，为了弥补传统作业成本法的缺陷，一种新的作业成本法即作业成本法应运而生，该成本计算法在一定程度克服了传统作业成本法对于企业成本核算的不足，提高了我国制造业的成本管理水平，但是仍然需要我们注意的是由于我国运用作业成本法的起步较晚，相较于西方国家缺乏足够的经验，这就使得作业成本法无法在我国的制造业领域得到普遍的推广。总之，针对以上论述，不管是传统的作业成本法还是新兴的作业成本法在我国的制造业中的运用都存在着不足，如何克服这些作业成本法的缺陷是我国制造业面临的重要课题。

二、传统作业成本法在制造业运用时产生的问题分析

会计界将传统的作业成本法分为分批法、分步法以及品种法等，这些传统的成本核算方法在一定时期对于我国制造业的发展产生过积极的影响，在一定程度上提升了我国制造业的成本管理水平，但是新时期下由于经济环境的变化，传统作业成本法的弊端逐渐的暴露了出来，越来越无法满足我国制造业的发展需要，主要表现在以下几个方面：第一，由于传统成本管理适用于制造成本占比较小的状况而导致一些制造费用较高的企业无法使用，从而造成成本计算缺乏真实性。例如，我国著名H制造公司在产品成本核算中依旧使用传统成本核算法，在进行制造费用的分配是以部门作为归集费用的中心，以数量为分配标准对制造费用进行分配，并没有考虑到费用发生的根本原因，在间接费用越来越高且与机器工时、人工工时等数量标准的相关性越来越小的情况下，由传统成本核算法计算出的产品成本就会出现严重失真的情况。第二，传统的成本管理范围狭窄，主要是针对制造产品生产过程中的生产成本管理而没有将产品设计流通过程中发生的诸如设计费、销售费用等纳入成本核算体系。第三，传统的作业成本法并没有形成一套科学完整的成本责任体系，成本计算管理人员并未将自身的责任意识与工业企业的经济效益的增长相结合，责任、权利与制度脱节严重。第四，传统的作业成本法往往只考虑如何降低企业的制造成本，关注企业的短期效益，缺乏一套客观的绩效评价体系，将成本与绩效相结合，正确处理成本与绩效之间的关系，作业成本法的价值无法真正地实现。

三、新型作业成本法—作业成本法在制造业运用时产生的问题及对策分析

（一）作业成本法在制造业运用时产生的问题

由于我国传统产品作业成本法存在着以上的不足已经无法满足新时期下我国工业企业的发展需要，为了弥补传统产品作业成本法在我国制造业中运用的不足，一种先进的新颖的作业成本法即作业成本法逐渐得到我国工业企业的追捧，这种新颖的作业成本法有效的克服了传统产品计算方法的不足，满足了制造业成本计算的需要，进一步推动了我国制造业成本管理水平的提高，极大的提高了制造业的经济效益。作业成本法产生于西方发达国家，目前在西方国家的企业中得到了广泛的应用和认可，理论发展也进入了逐渐成熟的阶段。

我国于20世界90年代引进作业成本法，由于我国外部环境与作业成本自身存在的不足使得作业成本法并没有在我国企业当中得到普遍的推广，尤其是在我国成本费用复杂的工业企业当中仅有部分的企业引进了作业成本法，但是实施效果却不明显，以上情况表明作业成本法在我国制造业企业的应用中存在一些问题,主要有以下几方面：第一，我国科学技术水平较与西方国家而言比较落后，尤其是在信息技术的应用上，这就导致制造业企业的信息化程度整体较低,作业成本法缺乏一套先进的信息技术系统进行具体操作。第二，我国制造业企业中的财管管理者由于传统成本计算思维的影响只重视日常企业的会计处理工作，对于一些成本计算方面新的理论知识不甚了解，使得其原有的专业知识无法满足企业发展的需要，很难对成本管理中遇到的问题做出科学正确的判断。第三，作业成本法的引进需要企业在前期投入大量的人力、无力、财力来进行项目的可行性分析、成本计算体系的开发与设计、员工的培训、规章制度的制定等，是一项成本高、周期长的工程。因此，很多企业尤其是大型的工业企业因自身产品的生产就需要大量资金这一情况更加不愿意将企业的资金投入一个短期效果并不明显的项目而造成企业经营成本的增加，这种情况下作业成本法在工业企业中的实施就将备受阻碍。

（二）作业成本法在制造业发展中的对策

随着我国经济体制的改革，我国工业企业面临着更加激烈的竞争环境，传统的作业成本法已经无法满足制造业发展的需要，传统的作业成本法已经逐渐的退出了历史的舞台，一种先进的作业成本法—作业成本法得到了我国工业企业的青睐。但这种作业成本法并不是完美，在成本的实际计算中依旧存在的某些不足，由于在实践中，对于传统的作业成本法不足的弥补已经缺乏了实用价值，但在实践中仍然存在一些问题。

第一，针对作业成本法在我国工业企业中缺乏一个完整信息技术系统这一问题，我国的工业企业应该积极的从国外引进先进的科学技术或者通过引进相关技术人才进行自身信息技术系统的开发，建立健全工业企业信息技术系统，为作业成本法的顺利实施提供良好的可操作环境，其中最重要的还是建立起自己的核心技术，增强自身的市场竞争力。第二，与传统成本计算法相比，作业成本法由于实施过程的复杂专业性，对于财务管理人员的综合能力的要求也普遍较高。作业成本法不仅仅只要求财务人员进行日常的会计核算工作，同时对于一些非财务的管理能力比如法律法规的自如运用、企业管理理论的熟练掌握要求也比较高，因此，我国工业企业应该不断的加强财务管理人员综合知识的培训，及时更新相关的企业管理各个方面的理论知识，打造全方位的复合型人才来为作业成本法的顺利实施提供核心保障。第三，我国工业企业应该树立正确的作业成本管理意识，全面评估引进该作业成本法的价值，充分认识到作业成本法的引进对于企业成本管理水平提高的重要性，避免因成本较大仅仅关注企业短期效益，正确处理好短期成本与长期企业经济效益之间的关系，促进工业企业持久健康可持续发展。

参考文献

[1]顾建锋.作业成本法在制造业企业中的应用[J].企业改革与管理,2016,11:112.

[2]谭燕平.论作业成本法在我国制造业中的应用[J].当代经济,2015,08:122-123.

[3]王庆磊.新形势下的作业成本法及其应用[J].现代营销,2017,03:36-37.