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摘要：会计作为一门科学，自创始以来，关于会计本质的研究就从未停止过。由于会计固定属性和决定要素的特殊性，从不同历史时期、不同角度去考察研究总会得出关于会计本质的不同结论。本文从产权理论的角度对会计本质进行研究，笔者认为会计本质是以企业财产权利为基础的各项权利的集合。在产权理论角度下，会计工作的目的更倾向于践行和解除契约。所以研究会计契约有利于增强对会计本质的研究，为未来制定更合理的会计准则做准备。

关键词：会计本质；产权理论；契约

自会计这门科学出现以来，关于会计本质的研究就从未停止过，可以说，研究会计本质是研究会计活动的根源，所以会计本质的研究具有重要意义。本文从产权理论角度对会计本质进行研究，具有历史与现实双重意义，从产权角度对会计本质进行研究，有利于我们队一些会计现象的解释，从而增强对会计工作的理解。

一、关于会计本质的相关研究分析

所谓会计，在不同人群中有不同的理解，或者是会计工作也亦或是会计人员，在本文中会计本质倾向于研究会计工作的内在意义，就是研究会计工作背后的根本属性。长久以来，会计本质的研究一直伴随着会计活动的进行，目前，世界各国学者都在给予会计本质问题足够关注，研究角度也是多种多样，虽然角度理解各不相同^[1]，但在研究过程中，有一点受到学者们所认同，那就是会计本质的研究不能简单从表面来认识，应当通过逐渐增强对现象的认识，从而达到对会计本质认识的突破。

目前，世界上关于会计本质的观点多种多样，这些理论的多样化都是源于对会计本质研究时所处的不同时期以及所采用的不同角度。这些综合时代特点以及颇具有特色的研究角度着实为会计活动的进步提供了显著的帮助。随着时代的进步与发展，人们对于会计的认识也会随着社会的进步而改变，因此用全新的角度来考察会计本质也是很有必要的，目前比较流行的观点有很多，例如会计工具论、会计方法论、信息系统论、管理活动论、信息管理综合论、受托责任论等。

（一）会计信息系统论

会计系统论诞生于20世纪80年代，随着信息科技技术的发展，会计活动也掀起信息化潮流，会计信息系统将会计视为一个经济信息系统，这种观点目前得到很多专家学者的认同。如葛家澎认为：“我们基本同意把会计理解为经济信息系统，但为了使定义更完整，尚需作一定补充，它在企业和单位范围内，主要用于处理价值活动所形成的数据并产生与此有关的信息”会计信息系统作为一个系统，便是将不同会计活动进行划分，例如会计活动可以划分为1、会计核算2、会计分析、3、会计检查^[2]。会计信息系统将这三种活动有效划分的同时，又有效整合这三种活动。会计信息系统论同样为我国会计工作的进步起到了重要作用。

（二）会计工具论

会计工具论曾经在20世纪60年代广受欢迎。例如李天民认为“会计工作就是用货币形式来反映、分析和监督个别企业、事业、机关、团体、学校、部队等单位的经济活动进程和经营成果的一种科学方法，是有计划地领导和管理国民经济必不可少的一项重要工具。”葛家澎认为：“会计是管理经济活动的工具。从实质上看，它是由一系列用来反映和监督经济活动的方法组成的。在现象上，它表现为人们运用这些方法进行记账、算账等实践活动。”会计工具论其实从本质上是在强调会计在经济管理中不可替代的地位和作用，但是，这种观点的弊端在于，它只是将会计看做一种方法，而不是一种企业管理的工具，忽视了会计在财务管理和国民经济平衡中的作用。但是，不可否认的是，在过去较长一段时间内，会计工具论为我国经济发展起到了积极的促进作用。

（三）、会计管理活动论

会计管理活动论同样起源于上世纪80年代，会计管理活动论将会计是管理经济的工具上升为为会计本身就是一项经济管理活动。这种改变同样得到了学者们的广泛支持，例如黄寿宸认为：“过去把会计说成是经济管理的工具，今天看来是显然不合理的，应该说，会计本身就是具有经济管理职能因为我们不能把会计说成只是被动地提供和反映经济活动的情况，而会计应该具有主动地对经济活动进行控制、监督和管理的作用，即所谓跨级管理。”会计本质由会计工具论向会计管理活动论的转变得到了社会上的一致好评，这种认识的改变，拓宽了会计活动在经济管理活动中的地位，对会计实际工作的进步发展起到了不可磨灭的作用。  

二、基于产权理论下的会计本质

目前，经管学科发展迅速，新理论层出不穷，跨学科理论相互交织，我们对于产权理论下的会计本质的研究同样也是建立在跨学科理论交织的基础上的，产权理论源于经济学，运用产权理论的角度来研究会计本质问题，一定程度上实现了产权经济学与会计学的交叉融合。这也反映了会计学在发展过程中是不断借鉴相邻学科。尤其是经济学的新思想与新概念产权会计理论则正是会计界在借鉴产权经济学的新思想与新方法的基础上所取得的一个研究成果。

运用产权理论来研究会计本质，有助于将经济学最新理论优势与会计活动相结合，增强对会计本制度额理解，就产权会计学的优势而言，以产权制度的合理配置为基础对会计研究具有重要意义.，更新了学者们对会计本质的认识。 

    产权理论的一个重要特点就是将企业视为契约的集合，同样产权理论下的会计也是契约的其合体，我们可以理解为会计活动是由许多不同方面的契约组成的，这些契约构成了会计活动的秩序和活动原则^[3]。

    会计是契约的集合体，这一假设可以从多个角度来研究

（一）、会计活动的空间由契约决定

会计的活动空间由契约来组成，依据产权理论，企业的本质是对合约签订人起到长期制约作用的契约的集合。会计活动空间之所以由契约来决定，是因为会计活动的工作空间都是由支配组成团体的人员与资产之间特定关系的合约所决定的。所以，从产权理论角度来看，会计活动的空间范围的边界事实上是由若干契约所决定的，而会计主体的本质事实上则是将股东的财产通过契约保护起来，所有的会计活动都是为服务于这些所订立的契约而存在的。

（二）、会计工作秩序源于契约的约定

会计工作是一种极易受政策变化影响的工作，通常来讲，会计工作在处理会计主体的各项经济业务时，都应该要尽可能满足国家的各项政策要求以及企业的各项制度的规定，因此为了使得实际会计工作更加符合会计信息质量要求以及满足会计主体对于信息的需要，必须要根据财产权利制定出必要的契约来约束会计行为。但事实上，人们拥有财产权利的外在表现是不同的，如投资者可以投资股票，也可以购买实物，这就要求我们对不同财产权利作出不同的会计契约回应。总体而言，会计活动受多方面的约束^[4]，既需要执行国家的法律制度契约，也需要执行与财产所有者的契约。

（三）、会计工作的目的在于履行契约

从产权理论的角度来看，会计工作的目的在于履行和解除契约，这是因为在产权理论的视角下，会计是一种以履行契约为目的的管理活动，会计是由若干法律法规和若干的约定组成的契约集合体。所以，从这个角度而言，会计活动就是在履行以上若干契约的活动过程。

另外在现代市场经济条件下，财产所有者与经营者往往分离，这就需要制定契约来维护所有者的财产权利，通过契约来监督经营者的执行与业绩，从而保护财产所有者的利益。

三、研究会计契约理论的意义

（一）、为制定合理的会计准则提供依据

会计契约在现实情况中往往是隐含的，往往不为人们所认识。往往人们缺乏对会计契约的认识，例如，会计人员与国家所签订的契约就属于一种强制性契约，这要求所有单位都要按照这一契约的规定去执行，是具有强制性的，所以研究会计契约，事实上，是给了人们提供了一种全新的思维角度，通过这种角度能够更好的了解财产权利在会计上的反映，从而为制定更合理的会计政策提供依据^[5]。

（二）、为发展产权会计提供帮助

会计契约理论的发展，无疑是会计历史上的革命性进步，它更新了我们对于会计的理解和认识，对于指导我国未来经济管理活动有重要意义，为日后产权会计的发展奠基。

      最后，应当指出的是，会计契约论是基于产权会计性质研究的重要理论，并为我国企业改革等社会实践活动提供了重要帮助，希望日后会有更多同仁加入产权会计的研究，为国家发展做更多贡献。

参考文献：

[1]杨琦,张伟伟,李燕,赵文义.融媒体环境下的学术期刊出版[J].出版发行研究,2016(11):46-49+73.

[2]汪波,何继禄.北京融媒体的信息资本与影响力评估——市属媒体微博的社会网络分析[J].新视野,2016(05):66-72.

[3]尚策.融媒体的构建原则与模式分析[J].出版广角,2015(14):26-29.

[4]钞天虎. 多维复式会计研究[D].中国海洋大学,2014.

[5]胡玉可. 基于利益相关者的林业生物资产会计理论与实务研究[D].北京林业大学,2014.