王迪 马勒贝洱热系统(青岛)有限公司 266012

摘要：近些年来，我国很多企业都存在会计信息不对称的问题，使得企业的发展受到了影响。之所以会出现这些问题，主要是因为会计舞弊管控效果差，未能对会计舞弊现象进行控制，难以保障会计信息的真实性。对此，本文基于CPA机制，对会计舞弊揭示机制存在的问题进行了分析，并提出了有效的建议，以保障揭示效果，营造良好的会计环境，推动我国市场经济安全、稳定的发展。

关键词：财务报表审计；会计舞弊；CPA揭示机制

引言：现阶段，CPA揭示机制被广泛应用在财务报表审计工作中，有利于及时反映会计信息的真实性，避免出现会计舞弊问题。随着金融市场的发展，使得金融系统更加复杂，增加了会计管理难度，使得会计人员拥有较大的舞弊空间，对CPA的价值及应用效果造成了影响。因此，需要将CPA与审计准则结合起来，健全会计舞弊评估体系，完善舞弊识别系统，从而控制会计舞弊问题。

1.浅析我国企业财务报表舞弊存在的问题

1.1缺少完善的金融市场规范体系

随着市场经济的发展，我国的金融市场结构发生了改变，开始采用IPO询价制度，以控制证券的发行价格，确保上市企业的资质和质量。企业通过上市发行证券，可获得巨额融资资金，在面临经济效益时，部分上市企业与中介机构联合控制证券发行价格，使得企业财务报表的真实性受到了影响。主要是因为我国缺少完善的摘牌制度、配股制度等，缺少相应的规范标准，存在明显的管理漏洞。

1.2会计人员缺少法律意识

虽然每个行业的发展规律、特点等有所差异，但都需要在法律法规的框架下运作，有利于监管单位对违法犯罪现象进行管控。而很多会计人员缺少法律意识，为了获取私利来虚假编制财务报表，对国家利益、企业利益等造成了影响^[1]。

1.3行政监管缺失

目前，我国在会计监管方面主要由财政部、审计署、证监会三个部门组成，由其共同对会计人员进行管理。在这种模式下，经常会出现交叉管理或空白管理的问题，使得监管效率受到了影响，难以保障管理效果。

2.探究CPA揭示机制失效的原因

2.1会计舞弊问题严重

我国企业长期存在会计舞弊问题，并逐渐形成了一系列的会计舞弊“流程”、“方案”，并针对会计的审计、揭示等制定了很多应对方案，对CPA的应用效果造成了影响。很多会计人员在舞弊方面颇有“心得”，甚至可以提供一条龙作假服务。因此，监管单位仅从企业的财务报表审计上并不能得到实证，给会计舞弊揭示工作带来了很大的难度。

2.2审计准则存在局限性

虽然我国审计准则不断在更新、完善，但仍未摆脱自身的局限性，不能精准定位财务报表的审计工作，使得审计质量受到了影响。我国大多数审计工作主要以“对账”为主，并没有对财务报表数据的真实性进行审计，导致财务人员存在较大的舞弊空间。同时，当企业存在会计舞弊风险时，仅是为审计部门提供形式上的资料，与CPA的要求不符，难以对存在的问题进行揭示。

2.3 CPA自身存在问题

通常情况下，会计舞弊人员会针对CPA的标准、要求进行分析，以制定相应的应对措施，使得CPA审计质量受到了影响。而CPA工作人员为了保障审计质量，常常需要采取全面审计等方法，但受资金、技术、人员、时间等因素的限制，全面审计体制难以实现，无法实现预期目标^[2]。

2.4其他因素的影响

现阶段，我国在进行财务报表审计工作时，仅是对审计结果进行了监管，但并没有对审计服务过程进行监管，无法保证CPA审计工作的规范性。同时，CPA审核结果与应用效果有限，并不会因为CPA而对上市公司证券发行价格、企业贷款利率等造成影响，导致CPA审核工作缺少相应的制度标准，容易出现暗箱操作的问题。另外，CPA在进行审计工作时，需要根据委托方的要求进行保密，只有在某种特殊情况时才可对外公布。我国并没有硬性规定CPA有对外揭示的职责，即使CPA发现重大会计舞弊现象时，出于自身利益的考虑，也不会对外揭示，使得CPA的价值和应用效果等受到了影响。

3.基于财务报表审计的会计舞弊揭示策略

3.1优化政府介入

自党的十九大以来，我国进入到了习近平新时代中国特色社会主义时期，但国情仍处于社会主义初级阶段。在此背景下，我国绝大多数市场主体缺少自我保护意识，对法律法规不了解，部分会计人员不遵守法律法规，导致会计舞弊现象比较严重。对此，我国政府应强化自身的主导作用，适当介入到市场机制中，以提升市场主体的的法律意识，并通过行政手段、法律手段加以控制，从而遏制会计舞弊问题。例如，政府应健全会计监管机构，将其他业务与CPA业务进行分离，便于制定不同的管理方案。该机构在运转时，应严格遵守《会计法》的制度标准，对企业的财务报表数据进行审计，并与财务部、审计署、证监会、CPA行业、企业会计等进行沟通，以明确处理决策及方案。同时，政府应做好CPA的监管工作，适当提高CPA的权力，并给予一定的揭示奖励，促使CPA积极揭露企业会计舞弊问题，以及时进行处理，从而遏制会计舞弊问题^[3]。

此外，政府应合理控制介入内容，将政府审计与CPA审计进行结合，能有效提高财务报表的审计质量。一旦政府通过财务报表数据发现企业存在会计舞弊问题时，要及时进行处理，并将实际数据信息作为处罚证据。目前，虽然CPA行业具有审计功能，但仅能为会计舞弊揭示提供数据支撑，难以及时进行处理，往往会错过最佳管控时机。因此，我国很多企业对CPA缺少重视程度，未正确认识到CPA审计报告的重要性。政府在开展审计工作时，为了做到全面管控、缩短审计周期，需要将CPA审计报告作为处罚标准之一，以提高政府会计舞弊揭示质量，不断提高监管效果。

3.2完善公允价值标准

近些年来，我国绝大多数企业将公允价值理念融入到企业会计管理工作中，有利于提高会计人员的专业能力，确保公允价值评估质量，从而提高财务报表审计质量。对此，应用以下几个方面入手管理：一是，导入信用约束机制。信用是企业占据市场的关键性因素，一旦企业的信用、信誉、形象崩塌，会影响投资者、消费者的信心，不利于企业的发展。对此，政府可构建公允价值评估机构，将企业信誉纳入到公允价值评估工作中，对企业存在的会计舞弊现象进行揭示，从而约束企业会计行为，遏制会计舞弊现象。二是，公允的本质含义是公平、允当，利用公允价值理念来开展评估工作，能保障评估结果的公平性、合理性。但会受到评估人员自身素质水平的限制，使得评估结果受到影响。因此，需要对评估人员进行综合培训，不仅要培养其专业知识、技能，还要培养其职业素养、法律修养、道德品质等。促使评估人员及时发现信息不对称问题，并按照规章制度进行对外公示，以发挥公允价值的作用。

3.3健全风险评估体系

会计人员通过编制财务报表，有利于直观展现企业在一定时期内的经营运转状况，从而分析企业资金流的使用情况，分析企业可能面临的风险。在财务报表中，每一项数据背后代表的经济利益不同，如平均准备金、财产准备金率等，能体现企业的经营价值和风险应对能力。因此，企业在构建会计舞弊揭示机制时，可健全风险评估体系，有利于企业的会计审计人员对财务报表的实际情况进行分析，明确企业的经济发展现状，以探究存在的风险隐患，并制定正确的预警措施，避免发生会计舞弊问题^[4]。

3.4强化内部管控力度

    根据上述分析可知，当企业存在会计舞弊问题时，对国家、企业的利益造成了损害，影响了社会经济的发展。对此，企业应当认识到会计舞弊管理的重要性，通过强化内部管控力度，以约束会计人员的行为，避免出现舞弊现象。一是，企业应加大内部管控部门的建设力度，应将整个机构独立于其他机构之外，仅负责会计舞弊问题的监管工作，需要对财务报表数据进行严格审查，并将审查结果上报给董事会，由其决定惩处措施，确保管理工作的公平性、合理性。二是，企业应健全岗位责任制、绩效考核制等管理制度，要求企业会计人员严格按照岗位要求执行工作，认真完成数据报表编制工作。并由管理者对会计人员的工作能力、工作态度、岗位责任、财务报表有无差错等问题进行考核，并制定相应的奖惩措施，以提高会计人员的工作积极性，促使其约束自身的行为，确保管理效果。

结束语：综上所述，本文对我国企业财务报表会计舞弊问题进行了分析，并探究了CPA失效的原因。要求政府强化自身的主导作用，规范CPA的审计行为，适当提高其权力，确保会计舞弊揭示效果。同时，企业要完善公允价值评估系统、健全风险评估体系、强化内部管控力度，从而约束企业会计人员的行为，避免出现舞弊问题，推动企业安全、稳定的发展。

参考文献：

[1]杨倩华.基于财务报表审计的会计舞弊揭示机制研究[J].现代商贸工业,2017(05):112-113.

[2]王斐.基于财务报表审计的会计舞弊揭示机制研究[J].财会学习,2015(18):140.

[3]林艳.基于财务报表审计的会计舞弊揭示机制研究[J].经贸实践,2015(15):83+85.

[4]李晓彤. 基于法律视角的上市公司会计舞弊揭示机制研究[D].河北工业大学,2015.