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基于作业成本法的冷链物流成本管理优化
发布时间:2022-08-26 点击: 发布:《现代商业》杂志社
摘要:随着经济水平的提高,人们在温饱之外对食物有了更高的追求。对高品质生活的追求促进了生鲜果蔬等行业的发展,因此冷链物流逐渐成为物流业不得不重视的问题。同时,随着“互联网+”产业的普及和发展,极大地推动了我国冷链物流的发展。与西方国家相比,我国冷链物流起步较晚,发展不完善。国内学者对冷链物流的研究尚不成熟。其中,如何优化冷链物流的成本管理一直是国内外学者研究的热点问题。本文首先阐述了冷链物流的成本核算,然后与传统的成本核算方法进行了比较,分析了运用作业成本法核算冷链物流成本的可行性和必要性,总结了运用作业成本法核算冷链物流成本的基本步骤和运用作业成本法管理的基本要点。最后,作者对采用作业成本法计算冷链物流成本的企业提出了一些有效的建议。
关键词:冷链物流;基于活动的成本计算;成本核算和管理
一、导言
互联网经济背景下,生鲜行业发展迅猛。2015年,中国生鲜电商交易额为560亿元,2018年其规模有望达到1283亿元,冷链物流规模逐渐扩大。2017年4月,国务院公开发布《国务院办公厅关于加快冷链物流发展保障食品安全促进消费升级的意见》,旨在助力冷链物流行业建设发展。虽然我国物流业发展迅速,但其成本难以控制。2017年8月,国务院办公厅发布《关于进一步推进物流降本增效促进实体经济发展的意见》,意在推动物流业降成本。
早在1894年,美国学者艾伯特·巴里尔和英国学者莱迪兹就对“冷链”一词进行了解释。以肉制品出口为标志,一般认为中国冷链物流是从20世纪50年代开始出口肉制品的。作业成本法是一种更适合冷链物流行业的成本核算方法。20世纪80年代,哈佛大学的卡普兰教授和库珀教授(R. Kaplan)首先提出了作业成本法(ABC)作为一种成本核算方法。在国内的研究中,方方和杨洋认为,与传统的成本核算方法相比,作业成本法有助于改善企业管理。崔璐和许晓军结合作业成本法的特点和国内物流企业的发展现状,编制了一套物流企业成本核算模型,并通过实证分析检验了该模型的可行性。
以冷链物流企业为出发点,首先重点介绍了冷链物流和作业成本法的基本概念,然后探讨了运用作业成本法核算冷链物流企业成本的必要性和可行性,总结了运用作业成本法进行成本控制的基本要点,最后提出了企业运用作业成本法核算成本时的相关准备建议。本文对冷链物流企业客观准确地核算冷链物流成本,提高企业整体经济效益和管理水平具有一定的借鉴意义。
二、冷链物流成本核算的现状及问题
(一)冷链物流概述
冷链物流是指要求低温环境商品在生产、储存、运输、深加工、销售全过程中处于规定的低温环境中,以保证商品质量和性能的项目。
(二)传统物流核算方法的缺陷
目前,国内冷链物流行业发展迅速。由于冷链物流企业规模的扩大,传统的成本控制方法已经不能完全适用于冷链物流企业的成本核算。
就传统会计方法而言,我认为可能存在以下问题:
一是间接成本分配标准单一,信息真实程度不够。传统的成本管理更重视产品直接材料和直接人工的核算,但在一定程度上忽视了间接成本的控制和分配。随着机械化的逐步普及,在产品成本中直接以人工划分间接成本已不合理,可能会扭曲成本信息。
第二,很难计算单个业务的成本。物流成本既包括整体成本,也包括单项业务的成本,但传统的会计方法更倾向于整体成本的核算,很难单独对单项业务进行确认和计量。
第三,提供的信息不足以支持管理层的决策。传统的成本核算方法不能全面反映成本尤其是间接成本的构成,因此在确定各部门的责任时存在一些问题,不利于管理层理清问题,管理好部门。
由于传统成本核算方法存在上述问题,可以采用作业成本法来计算冷链物流的成本。
三、作业成本法概述
(一)作业成本法的概念
早在20世纪60年代末,国外学者就对作业成本法在物流行业的应用展开了一系列的讨论。作业成本法是一种以作业为核心的成本管理方法。它首先对成本进行分类汇总,然后根据不同的成本动因对成本进行分析和管理。
(二)作业成本法在冷链物流企业中的应用
1.建立运营中心。
运营中心的设置用于归集已发生的成本,以便将来合理分配已归集的成本。在冷链物流企业中,作业中心的建立不仅有利于客观合理的成本核算,更重要的是加强了企业的成本控制和管理。建立运营中心,需要结合冷链物流企业的具体情况,从不同角度考虑。作业中心是成本归集和分配的基础,是用作业成本法进行成本核算和管理的基本单位。
2.冷链物流企业分工运营。
作业成本法的核心要素是作业,作业是指企业日常生产经营活动中涉及的具体业务。一般来说,作业的划分依据通常不同于企业传统的部门设置。一方面,为了方便企业的管理,满足企业的会计要求,业务的划分需要跨越几个部门和单位。另一方面,一个部门单位可以同时承担两项或两项以上的工作。此外,还要注意合理适度的分工操作。如果工作划分过宽,可能会导致某项工作的某些具体业务活动相关性较低,从而导致成本核算失真。相反,如果把工作划分得太细,某项工作的一些业务可能会重叠,造成部门和单位之间业务活动的混乱,没有统一的规范。
3.确认动机。
成本动因是指企业日常生产经营中产生成本的原因,即成本的起源。构成成本动因有两个重要因素,即资源动因和活动动因。
(1)确定资源动机。
确定冷链物流企业不同类型的作业消耗哪些类型的资源。冷链物流企业在生产产品或提供服务的过程中会消耗各种资源。这些资源消耗有的可以直接计入产品成本,有的资源消耗可以分配后间接计入产品成本。前者更容易与生产的产品或提供的服务建立联系,对象明确。而后者往往很难知道是为某个产品生产的还是为某项服务生产的,通常是为多个工作同时服务造成的资源消耗。两者在性质上是有一些区别的。
(2)确定操作动机。
作业动机反映了产品产出和作业成本消耗之间的因果关系。企业应选择合适的经营动机,建立成本数据库进行成本核算。
4.运营中心的成本合并
冷链物流企业需要根据不同的成本动因,将各成本池归集的成本分摊到各成本计算对象。使用作业成本法时,要特别注意成本效益原则。与传统的劳动密集型企业不同,在冷链物流企业的成本构成中,间接成本占了很大的比重。为实现更准确、更合理的间接成本分配,成本核算成本也会增加。
5.物流作业成本管理
(1)优化物流运作。
通过对成本动因的分析,总结出冷链物流成本的具体构成。通过划分成本责任中心,熟悉操作流程,将责任归集到各个环节,找出冷链物流环节的关键点,然后针对这些点提出改进的管理方法。
(2)业务流程再造
减少低效项目的数量。工作确定后,必须重新确认资源,因为工作的完成必须以牺牲相应的资源为代价,资源消耗的多少将直接决定成本。因此,需要从冷链物流成本核算中剔除与运营无关的冗余资源消耗,这必然涉及冷链物流运营流程的业务流程再造。
(3)确定目标市场,制定经营战略。
随着市场竞争的加剧,大多数企业的项目利润率极低,因此合理划分细分市场是目前企业决策的重中之重。如今,消费者对商品或服务的需求趋于多样化。在这种形势下,冷链物流企业应准确定位目标市场,制定合理的战略目标计划,力争在激烈的市场竞争中脱颖而出。
(3)可行性分析
基于以上分析,笔者得出冷链物流企业采用作业成本法进行成本核算的可行性分为以下几点。
1.作业成本法的理论构建
到目前为止,随着学者们对作业成本法理论的深入研究,国内外对于作业成本法的应用已经建立了一个比较完整的理论体系。同时,在企业物流成本管理活动中取得了显著的成绩。作业成本法(ABC)已经应用得相当成熟。可以帮助冷链物流企业更准确地计算成本,帮助管理者提高管理效率和水平。因此,实践证明,作业成本法在冷链物流企业中的应用是可取的。
2.冷链物流企业的适用性
冷链企业的组织运作模式大致类似于用作业成本法计算物流成本的思路。利用作业成本法,企业可以更合理地计算、控制和分析各种冷链物流成本。此外,企业还可以科学分摊各种物流间接成本。物流企业的性质与传统制造企业有本质区别,需要提供多种特色服务。所以这也会造成物流企业的间接成本普遍高于传统制造企业。
3.互联网技术的支持
随着中国互联网行业的发展,国内冷链物流企业信息化水平不断提高,技术条件不断成熟。在实施作业成本法之前,需要收集大量的数据。通过对这些杂七杂八的数据进行处理,可以有效地实现信息的整合和共享,提高冷链的流通效率。大数据时代,大多数企业都具备了一定的信息化水平,这为冷链物流企业有效实施作业成本法提供了强有力的技术支持。
四、结论与展望
综上所述,作业成本法的应用可以更全面地反映冷链物流的成本,更清晰地反映成本构成,明确各部门的职责,使职责具体化,从而有利于管理者进行成本管理,降低成本。
但是,在应用作业成本法的过程中,企业可能还要做其他准备:
首先,我们应该改进信息系统。为了保证数据的完整性,公司应完善信息系统,以保证作业成本法核算的顺利进行。
第二,提高人员素质,加强相关知识培训。无论是会计人员使用作业成本法,还是管理人员利用从会计中获得的信息进行决策,都需要专业知识。因此,在一定程度上,冷链物流企业应该加强对员工的相应技能培训,以保证作业成本法实施的有效性。
虽然本文提出了作业成本法在冷链物流中的应用,但这只是理论分析,缺乏具体的数据论证。在后续研究中,我们将加强数据处理,获取更多的实用内容。
 
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